Redovisning och skatteredovisning hos ett tillverkande företag: definition, underhållsförfarande. Normativa redovisningshandlingar

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2024-01-17 19:08

I enlighet med PBU 18/02, sedan 2003, bör redovisningen återspegla de belopp som härrör från skillnaden mellan redovisning och skatteredovisning. På tillverkningsföretag är detta krav ganska svårt att uppfylla. Problemen är relaterade till skillnaden i reglerna för värdering av färdiga varor och WIP (pågående arbeten). Låt oss titta närmare på några funktioner i redovisning och skatteredovisning.

Allmän information

I kap. 25 i skattelagen fastställer förfarandet för att utvärdera färdiga produkter och WIP. Det skiljer sig väsentligt från redovisningsregler. Grundläggande redovisning utförs i enlighet med punkterna 64 och 59 i reglerna, godkända genom order från finansministeriet nr 34n av 1998-07-29.

Ett företag kan välja förfarandet för att redovisa administrativa och kommersiella kostnader, i enlighet med punkt 9 i PBU 10/99. PÅskatteredovisning (NU) inte har en sådan möjlighet. Artikel 319 i skattelagen fastställer tre bedömningsmetoder för specifika kategorier av organisationer.

På grund av denna skillnad mellan redovisning och skatteredovisning måste ett företag se över den aktuella periodens kostnader, vilket minskar positioner för vilka skillnader med NU avslöjas. Organisationen kan variera bedömningsmetoderna i redovisningen och försöka anpassa den så mycket som möjligt till reglerna i skattelagen.

Möjliga lösningar på problemet

Det är möjligt att minimera skillnaden mellan redovisning och skatteredovisning genom att använda avskrivningar av förv altnings- och kommersiella kostnader direkt till kostnaden för sålda varor under den aktuella perioden. Faktum är att sammansättningen av dessa kostnader är nästan densamma som sammansättningen av övriga indirekta kostnader i NU. Genom att välja detta alternativ för kostnadsredovisning kan ett företag lösa flera problem samtidigt.

Först och främst kommer organisationen att kunna eliminera tillfälliga skillnader som uppstår mellan indirekta kostnader i redovisning och skatteredovisning. Vid en tillverkningsanläggning i NU kostnadsförs de indirekta kostnaderna för att producera och sälja produkter i sin helhet under den aktuella perioden. Motsvarande bestämmelse fastställs i artikel 318 i skattelagen i punkt 2.

Om du inte använder alternativet ovan, måste administrativa och kommersiella kostnader hänföras till kostnaderna som är involverade i bildandet av kostnaden för WIP och färdiga produkter. Samtidigt kan de flesta av dem inte ingå i det ekonomiska resultatet för den aktuella perioden. Detta skulle skapa tillfälliga skillnader.

För det andra kommer organisationen att kunna isolera området för permanentskillnader i kostnader som ingår i kostnaden för sålda varor i både bokföring och skatteredovisning. Hos tillverkande företag uppstår oftast permanenta skillnader när man redovisar förv altnings- och kommersiella kostnader, såväl som icke-produktionskostnader (icke-drift, driftskostnader).

För det tredje kommer organisationen att kunna undanta kostnaderna som utgör permanenta skillnader från kostnaderna för utvärderingen av WIP och färdiga varor. Listan över direkta kostnader kommer att förbli de som orsakar tillfälliga skillnader.

Redovisningskonton i "1C"

Låt oss överväga tillfälliga skillnader i de återstående produktionskostnaderna som redovisas på konto. 20, 25, 23, 21.

Alla dessa kostnader är involverade i bildandet av WIP-saldon under den aktuella perioden och kostnaden för färdiga produkter. Samtidigt erkänns de olika i redovisning och skatteredovisning. I ett tillverkningsföretag ingår dessa kostnader i direkta kostnader. I skatteredovisningen betraktas de som indirekta kostnader. Följaktligen ingår inte summan av dessa kostnader i NU i bedömningen av WIP och färdiga varor.

Förfarandet för att identifiera temporära skillnader och bokföra uppskjutna skattefordringar och -skulder i de relevanta redovisningskontona kommer att bero på företagets skatteredovisningsstruktur. Som praxis visar bildar vissa företag särskilda NU-register. Samtidigt genomförs bokföring och skatteredovisning parallellt.

I andra företag fördelas kostnader, vars redovisningsförfarande skiljer sig åt i redovisning ochTja, direkt på redovisningen. Detta arrangemang används för att utesluta eller lägga till dessa kostnader för skatteändamål.

Parallellrapporteringsexempel

Anta att företaget tillverkar tvåglasfönster. Företaget utvärderar WIP i redovisning till bekostnad av material och råvaror, och färdiga produkter - till den faktiska produktionskostnaden.

I enlighet med redovisningsbestämmelser, när kostnaden för färdiga produkter fastställs, tas inte hänsyn till förv altnings- och kommersiella kostnader. De hänför sig till indirekta kostnader och återspeglas i redovisningen under provisionsperioden.

Tabellen nedan visar en lista över kostnader och deras fördelning per grupper:

Kostnader	Redovisningskonton	Redovisningsgrupp	Skatteredovisningsgrupp
Glass	20	Rakt
Plast	20
Lön för anställda, inklusive UST	20
Avskrivning av utrustning och andra anläggningstillgångar	25
Lön för servicearbetare (ledning, teknologer), inklusive UST	25
Tjänster för minikraftverk och pannhus	23	-	-
Energiförbrukning i verkstadsgolvet	23	Rakt	Indirekt
Strömförbrukningshantering	23	Indirekt
Administrativa kostnader	26

Förfarandet för bildandet av direkta kostnader vid bedömning av kostnaden för WIP fastställs av par. 1 s. 1 319 i artikeln i skattelagen.

Avskrivningsfunktioner

Redovisning relaterade till avskrivningar gör det möjligt för dig att gradvis överföra kostnaden för anläggningstillgångar till kostnaden för färdiga produkter.

Samtidigt beräknas ingen avskrivning för vissa objekt. Listan över sådana anläggningstillgångar, som finns inskrivna i lagstadgade redovisningsdokument, skiljer sig något från listan i NU.

Bokföringen gör inga avskrivningar för väg- och skogsanläggningar, produktiv boskap, anläggningstillgångar för ideella företag, bostadsbeståndsanläggningar. Listan finns i paragraf 17 i PBU 6/01. Avskrivningsbeloppet för de angivna objekten vid årets slut förs över till ett konto utanför balansräkningen. 010.

I NU skrivs inte de angivna anläggningstillgångarna av, med förbehåll för ett antal villkor. Avskrivningar tas inte ut på väg- och skogsbruksanläggningar om de byggts med budgetmedel. Anläggningstillgångar för ideella företag skrivs inte av om de köps med riktade medel och används för ideell verksamhet.

Allmänna avskrivningsregler

Avskrivning av utrustning och andra anläggningstillgångar i bokföringen börjar den 1:adagen i månaden efter objektets acceptperiod. Motsvarande regel är inskriven i paragraf 21 i PBU 6/01.

Beräkningen börjar alltså efter att revisorn har skrivit in:

db kap. 01 cd antal. 08 - godkännande av anläggningstillgångar för redovisning

I NU börjar dock avskrivningen från och med månaden efter den period då anläggningen tas i bruk. Motsvarande regel fastställs i paragraf 2 259 i artikeln i skattelagen.

Om äganderätten till objektet måste registreras, ska avskrivning debiteras i annan ordning.

I produktionsredovisning beräknas avskrivning efter att tillgången tagits i drift. Denna ståndpunkt framfördes av finansdepartementet i skrivelse nr 16-00-14/121 den 8 april. 2003 Inom skatteredovisningen görs avskrivningsberäkningar efter att handlingarna skickats till statlig registrering och medlen tagits i drift. Detta anges av bestämmelserna i artikel 258 i skattelagstiftningen.

Sluta periodisera avskrivningar i både bokföring och skatteredovisning vid ett tillverkningsföretag samtidigt - från den 1:a dagen i månaden som följer efter den period då tillgången skrivs av eller tas bort (skrivs av från balansräkningen). Därefter listas objektet till noll kostnad.

Beräkningsmetoder

Det finns fyra periodiseringsmetoder i redovisningen:

• linjär;
• reducing balance;
• proportionell mot volymen av producerade produkter;
• avskrivning av kostnad baserat på summan av antalet år av nyttjandeperiod.

NU använder endast två metoder: linjär och icke-linjär.

För konvergens av skatt ochredovisning, är det tillrådligt för företag att tillämpa den linjära metoden.

Under tiden, om ett företag väljer ett icke-linjärt tillvägagångssätt, kan det minska skattepliktiga vinster med ett stort belopp under de första åren av att använda operativsystemet.

I alla fall är den metod som företaget v alt fast i redovisningsprincipen och måste tillämpas under hela verksamhetsperioden.

Anläggningstillgångarnas tjänsteperioder är fasta i klassificeringen av anläggningstillgångar som ingår i avskrivningsgrupper. Den kan också användas för redovisning.

Om livslängden för någon produkt inte är specificerad i klassificeringen, kan företaget fastställa den enligt den tekniska dokumentationen. Om det inte finns någon period där måste du skicka en förfrågan till OS-tillverkaren. Företaget har inte rätt att självständigt fastställa perioden för användning av medlen.

Minska avskrivningssatser

I NU kan normen halveras med:

1. Passagerartransport, vars kostnad är mer än 300 tusen rubel.
2. Passagerarminibussar, vars pris är mer än 400 tusen rubel.

Företagsledningen har dessutom rätt att minska avdragsgraden för eventuella anläggningstillgångar efter behag. Motsvarande beslut bör fastställas i redovisningsprincipen.

Tänk på ett exempel:

• LLC köpte en personbil till ett pris av 600 tusen rubel. (exklusive moms).
• Livstiden är 48 månader. (4 år).

Avskrivningsgraden för fordonet är:

(1/48 månader) x 100 %=2,083%.

För att priset på maskinen är högre300 tusen rubel, kursen kan halveras:

2,083% / 2=1,042%.

Månatlig avskrivning kommer att vara:

600 tusen rubel x 1,042 %=RUB 6252

Ökare standarder

Det tillhandahålls endast för de operativsystem som används i företag med flerskiftsdrift eller i en fientlig miljö. I det här fallet kan normerna fördubblas.

Avskrivningssatserna kan ökas tre gånger. Denna möjlighet gäller avräkningar på upplåtna medel. Det finns dock ett undantag från regeln. I synnerhet är det inte tillåtet att höja avskrivningstakten för anläggningstillgångar hänförda till grupperna 1-3, för vilka avskrivningen beräknas på ett icke-linjärt sätt.

Tänk på ett exempel:

• CJSC köpte utrustning för produktion för 200 tusen rubel. (exklusive moms).
• Driftsperiod - 60 månader. (5 år).
• Utrustning går fyra skift om dagen kontinuerligt.
• Icke-linjär metod används för att beräkna avskrivningar.

OS-normen kommer att vara:

(1 / 60 månader) x 100 %=1,667%.

Eftersom verktyget används i flerskiftsläge kan takten dubblas:

1,667 % x 2=3,334%.

Avskrivningsbeloppet per månad kommer att vara:

200 tusen rubel x 3, 334 %=RUB 6668

Avskrivning av använda medel

Vid förvärv av ett objekt som var i drift bestäms dess initiala kostnad i enlighet med köpekontraktet och baserat på kostnaderna,relaterade till köpet. Den avskrivning som beräknats av den tidigare ägaren beaktas inte.

För att beräkna avskrivning på ett begagnat verktyg måste du först fastställa nyttjandeperioden. För att göra detta kan du använda formeln:

Term of PI för ett använt objekt=Term of PI för ett nytt OS - Tid för faktisk användning av objektet av den tidigare ägaren.

Om ett företag har skaffat ett verktyg som har utarbetat sin livslängd till fullo, kan företaget bestämma nyttjandeperioden på egen hand. Det är nödvändigt att fastställa den period under vilken företaget kommer att kunna driva denna anläggning. Motsvarande bestämmelse fastställs i paragraf 12 259 i artikeln i skattelagen.

Extra

Många organisationer har medel som förvärvats före 2002. Avskrivningar på dem togs naturligtvis ut enligt de tidigare reglerna. Men från 1 jan. 2002, ska beräkningen göras på det sätt som skattelagen föreskriver.

Företaget måste följaktligen fastställa restvärdet på anläggningstillgångar, den återstående perioden av dess nyttjandeperiod, samt avskrivningstakten.