Skattekontroll: organ, mål, former och metoder

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2023-12-17 10:41

Skattekontroll är en speciell typ av verksamhet för specialiserade organ. Anställda av den här tjänsten är behöriga att utföra skatterevisioner, samt övervaka den finansiella verksamheten för enheter av alla former av ägande.

Hur genomförs skattekontroller och skatterevisioner? Vilka är deras mål och vilka typer av dessa åtgärder finns det? Låt oss överväga dessa punkter mer i detalj i artikeln.

Vad är skattekontroll?

Kontroll på skatteområdet är den verksamhet som utförs av särskilt auktoriserade organ. Det är en uppsättning av vissa åtgärder avseende kontroll över korrekt genomförande av skattelagstiftning, såväl som identifiering av överträdelser inom detta område som kan begås av både juridiska personer och individer.

I processen att bedriva skattekontroll strävar myndigheterna efter vissa mål och tillämpar olika metoder för att påverka rättsliga förhållanden. Kontrollformerna är också varierande. Vilka – vi kommer att överväga nedan.

Kontrollmål

Organisationer som utför kontroll på skatteområdet ställer alltid upp vissa uppgifter för sig själva. Så huvuduppgiften är att upptäcka överträdelser av genomförandet av lagstiftningen inom området för att betala skatter, föra register etc. Dessutom består deras verksamhet också i att förse individer och företag med alla villkor som krävs för att norm alt uppfylla skyldigheter på skatteområdet.

I händelse av att skattekontrolltjänstemän upptäcker överträdelser av någon grad i processen att genomföra en revision, är de skyldiga att undertrycka dem.

Utöver allt ovanstående bör kontroller syfta till att direkt underlätta korrekt och laglig redovisning och rapportering på ett korrekt och giltigt sätt.

Objekt och föremål för kontroll

Organ som sysslar med skattekontroll bedriver sin yrkesverksamhet i förhållande till vissa objekt. Huvudsyftet i rättsliga förhållanden av denna typ är vissa olagliga handlingar, och i vissa fall passivitet, som utförs av skattebetalarna själva. Dessutom omfattar gruppen av personer vars handlingar anses vara föremål för kontroll skatteombud, samt personer som är direkt involverade i indrivningen av skatter och avgifter.

Vem gör den kontrollerande aktiviteten? till de organ som ansvarar förskattekontroll hänvisar lagstiftaren ett visst antal tjänster och organisationer. För deras räkning bedrivs verksamhet av vissa behöriga tjänstemän. Gruppen av strukturer som utövar kontroll i Ryssland inkluderar finansiella myndigheter, skatte- och tullmyndigheter, indrivare av skatter och avgifter, samt olika icke-budgetorganisationer som verkar inom gränserna för sin kompetens.

Om former av kontroll

Om vi talar om formerna för skattekontroll bör det förstås att denna verksamhet kan representeras i olika former. Alla alternativ för att utföra kontroll föreskrivs i lagstiftningsakter, såväl som i de officiella arbetsbestämmelserna för vissa anställda i de strukturer som är behöriga att engagera sig i denna typ av verksamhet.

Bland formerna för skattekontroll finns sådana verksamheter som att utföra inspektioner på företag eller på annan plats där en person bedriver sin verksamhet. Dessa blanketter omfattar även fall av begäran om vissa handlingar för att fastställa specifik information som är nödvändig för skattemyndigheterna. Datakontroller, inventeringar och redovisning är också vissa former av kontroll som nu används i stor utsträckning i praktiken av specialiserade organ.

Nyligen har en ny typ av skattekontroll - övervakning blivit allmänt använd i systemet.

Vi kommer att överväga varje form av aktivitet som nämnts tidigare mer i detalj.

Check

Inspektioner är den vanligaste formen och metoden för skattekontroll som kangenomföras i vilket företag som helst. Förfarandet för att genomföra inspektioner föreskrivs i en separat förordning, som är obligatorisk för studier av alla anställda vid tillsynsmyndigheter som är involverade i genomförandet av denna typ av verksamhet.

Modern lagstiftning ger två alternativ för att implementera denna form av kontroll: kamerainspektioner och inspektioner på plats. Vad är deras essens?

Om vi talar om skrivbordsrevisioner utförs de av auktoriserade skatteinspektörer genom att granska dokument som innehåller rapporter om finansiella transaktioner vid ett separat företag eller institution. Varaktigheten av denna form av kontroll bör inte överstiga tre månader. Dess egenhet ligger i det faktum att information genom en skrivbordsrevision endast kan fastställas om uppbörden eller typen av skatt för vilken myndigheten tagit emot rapporter.

Om vi talar om inspektioner på plats, bör de till skillnad från kamerainspektioner utföras uteslutande på platsen för det kontrollerade objektet. När det gäller verifieringsobjektet kan de vara absolut alla typer av betalningar.

Separat kan verifieringen av de uppgifter som lämnats till tjänsterna inom ramen för bokföring och skatteredovisning utföras. Alla skattebetalare måste tillhandahålla dem inom 10 kalenderdagar i korrekt form till det auktoriserade organet. Auktoriserade anställda av specialiserade tjänster måste deklarera kravet på att tillhandahålla uppgifter av denna typ i enlighet med det förfarande som fastställs i lag. Som en del av en sådan revision måste tjänsteanställda fastställa hur korrekt redovisning upprätthålls på företaget, samt om den ekonomiska rapporten är korrekt sammanställd av dess anställda.

Praxis visar att inspektioner oftast utförs om de organ som kontrollerar samvetsgranna skattebetalare har någon anledning att tro att ett företag, en organisation eller en institution döljer vissa skatteobjekt från tjänsten. Mycket ofta görs detta också som ett resultat av att man upptäckt en ökning av detta objekt, särskilt om denna faktor inte återspeglades i deklarationer, rapporter eller andra dokument.

Utöver dessa situationer kan revision genomföras om en person som är skattskyldig lämnar uppgifter i deklarationen och redovisar som inte är jämförbara med uppgifterna om dennes utgifter och faktiska inkomster. För det fall handlingen, som ger uppgifter om en persons inkomster och utgifter, lämnats till skattemyndigheten i förtid eller inte alls är tillgänglig, så anses även detta vara ett vägande skäl för en revision.

Lagstiftaren föreskriver en obligatorisk inspektion på plats i händelse av att en juridisk person håller på att likvideras eller omorganiseras.

Baserat på resultaten av varje inspektion måste de organ som utförde den upprätta ett dokument som fullt ut återspeglar förloppet av deras handlingar, såväl som de överträdelser som identifierats. TillTill denna lag ska bifogas handlingar vars innehåll bekräftar förekomsten av ett brott. Efter att ha övervägt resultaten som erhållits under kontrollåtgärderna måste alla medlemmar av kommissionen som skickas av det auktoriserade organet uttrycka sin åsikt om graden av befintliga överträdelser, såväl som möjligheterna för att eliminera dem. I detta skede är det också nödvändigt att fastställa en realistisk tidsram inom vilken bristerna kommer att elimineras. Alla sådana beslut kan fattas av myndigheten inom en 10-dagarsperiod och meddelas den andra parten.

Få en förklaring

En annan variant av kontrollformen är begäran om förklaringar från auktoriserade tjänsteorgan angående vissa frågor relaterade till betalning av skatter och avgifter, journalföring samt andra aspekter av finansiell verksamhet som utförs kl. företag och i organisationer med olika former av ägande.

Lagstiftaren bestämmer att myndigheterna inom ramen för denna kontrollform kan få både skriftliga och muntliga förklaringar som den skattskyldige är skyldig att lämna. När det gäller tidsfristen för att lämna förtydliganden bör den vara högst 10 dagar.

Inventering och inspektion

Ganska ofta använder specialister inom systemet med kontrollorgan i praktiken sådana kontroller som inventering och inspektion. Praxis visar att huvudsyftet med denna typ av skattekontroll är att fastställa att en skattskyldig har viss egendom. Denna form av tillsyn kan endast tillämpas nären inspektion på plats genomförs, eftersom dess genomförande kräver att en inspektör faktiskt är närvarande på platsen för anläggningen.

När det gäller inspektionen, utförs den i förhållande till saker, strukturer, dokument, såväl som territorier som är relaterade till föremålet för inspektionen.

Efter inspektionen ska en inventeringsakt upprättas, som kräver en indikation på en tydlig återspegling av sakernas tillstånd.

Övervakning

När det gäller övervakning är detta en typ av ytterligare skattekontrollåtgärder som har använts relativt nyligen i Ryska federationen, sedan 2015. Det har konstaterats att en sådan blankett uteslutande kan tillämpas på stora skattskyldiga och endast efter deras personliga ansökan, vari motsvarande önskemål kommer att uttryckas. Parallellt med mottagandet av ansökan är det nödvändigt att ha tillstånd från det organ som sköter den ekonomiska kontrollen.

I processen att utföra åtgärder får anställda på speci altjänsten full tillgång till databaserna, som innehåller all information om en viss skattebetalare. När det gäller kontrollens varaktighet utförs den löpande, kontinuerligt.

Methods

Skattekontroll och skatterevision, som utförs för dess syfte, utförs med vissa metoder. Vad innebär detta koncept?

Kontrollmetoder inom skatteområdet är en kombination av alla möjliga metoder och tekniker, medsom skattekontrollmyndigheterna kan utföra sitt arbete.

Under sin verksamhet har representanter för strukturer rätt att tillämpa allmänna vetenskapliga metoder, som inkluderar visuell inspektion, ekonomisk analys, dialektisk syn. I processen att utföra arbetet kan representanter för de organ som utför kontroll använda sådana analysmetoder som logiska och systemiska. Praxis visar att specialister faktiskt väldigt ofta använder en sådan typ av kontroll som selektiv verifiering av dokument.

Övning visar att begreppen form och metod är mycket nära besläktade. Det är faktiskt väldigt svårt att skilja dem från varandra.

Alla huvudmetoderna för skattekontroll, som används i deras praktik av anställda vid de relevanta myndigheterna, är indelade i två stora grupper: grundläggande och extra. Och de i sin tur indelas i separata undergrupper, beroende på hur denna metod implementeras i praktiken. Så låt oss titta på var och en av dessa grupper mer i detalj.

Huvudmetoder

De huvudsakliga metoderna för skattekontroll inkluderar dokumentär och fakta. Praxis visar att båda används i stor utsträckning av specialister.

Kärnan i dokumentära metoder ligger i det faktum att de tillhandahåller alla typer av kontroller angående korrektheten av förberedelsen och fyllningen av rapporter, dokument, såväl som för deras tillförlitlighet. Dessutom under dessa operationerkontroller måste avgöra om utgifterna var riktade och om transaktionerna var motiverade.

I praktiken uttrycks dokumentär verifiering också i form av att utföra vissa aritmetiska beräkningar, samt att övervaka om alla finansiella transaktioner följer gällande rättsliga normer.

En av de viktigaste metoderna för dokumentär verifiering är efterfrågan på register, dokument och rapporter om finansiella transaktioner, rörelser av medel inom en viss skattebetalareenhet. På det sätt som föreskrivs i föreskrifterna får även dessa handlingar beslagtas.

När det gäller den andra undergruppen, som är en av de huvudsakliga metoderna för skattekontroll av de auktoriserade organen, består den i att fastställa den faktiska överensstämmelsen mellan tillgången på vissa medel och invända mot vad som står i uttalandena. Som en del av själva besiktningarna kan expertundersökningar, samt inventeringar, genomföras. I denna kategori ingår även testinköp och olika analyser av råvaror och material som används i tillverkningsprocessen.

Ytterligare metoder

Metoderna för ytterligare skattekontroll inkluderar avvecklingsanalytiska och informativa operationer.

När det gäller de informativa kontrollmetoderna består de av olika anspråk, genomförandet av förfrågningar samt kravet att tillhandahållaalla muntliga eller skriftliga förklaringar angående en viss fråga relaterad till utförande av ekonomisk verksamhet i ett företag eller en institution.

Om vi talar om avveckling och analysmetoder för kontroll, så är deras utbud bredare. I synnerhet inkluderar denna undergrupp av åtgärder att utföra tekniska beräkningar, tillhandahålla logiska uppskattningar, upprätthålla kontroll över prisfrågor samt att utföra ekonomiska analyser av de data som tillhandahålls. Ofta, för att utföra sådana kontrollmetoder, involverar tjänsterna specialister inom specifika branscher som är professionellt insatta i de snäva frågorna om verksamheten hos företag i en viss riktning.

Typer of control

Förutom konceptet med skattekontroll finns också typerna av denna verksamhet med i Ryska federationens lagstiftningskällor. Moderna bestämmelser ger en ganska storskalig klassificering av kontrolltyperna på skatteområdet. Deras uppdelning sker beroende på vilka enheter som utför aktiviteter, med vilken frekvens, planläggning, vilken volym papper som tillhandahålls för verifiering, etc. Låt oss överväga mer detaljerat vilka typer av skattekontroll i Ryska federationen som är indelade i.

Beroende på territoriet där kontrollen utförs, kan den delas in i kameral och fält. Skillnaden mellan dessa två begrepp är att i det första fallet utförs all kontrollverksamhet på skattemyndighetens territorium och i det andra - inom företaget,för vilket verifieringsförfarandet har inletts.

Beroende på vilka källor information tas från för att utföra åtgärder, kan kontroller delas in i fakta och dokumentära. Deras skillnad ligger i det faktum att i det första fallet hämtar de anställda vid kontrolltjänsten all nödvändig information från dokumentära källor: rapporter, handlingar, uppskattningar etc. När det gäller den andra typen föreskrivs genomförandet av kontrollåtgärder baserade på på den information som lämnats som ett resultat av den faktiska inspektionen av föremål av intresse, från vittnesmål, inventeringsresultat, revisioner etc.

Om vi talar om ett sådant begrepp som prioritet, så ger det uppdelningen av typer av kontroll i primär och sekundär. I anmärkningarna till den andra definitionen anger lagstiftaren att återkontroll betraktas som sådan i de fall då alla förfaranden genomförs för andra gången på ett år i samma skattefråga.

Beroende på om kontrollen utfördes i enlighet med den fastställda planen eller om den är spontan vid ett plötsligt problem, kan den tillhöra gruppen av planerade eller oplanerade. I det första fallet ska den skattskyldige underrättas om de kommande kontrollfunktionerna.

Kontrollaktiviteter kan också delas upp beroende på hur mycket dokument och information som lämnas till myndigheterna för verifiering. Så om absolut alla register och dokument som klassificerats som primära, som har lämnats under det senaste året, är föremål för verifiering, kommer sådan verifiering att bliha ett gediget utseende. I vissa fall blir det nödvändigt att endast kontrollera en viss del av dokumentationen, vald enligt specifika parametrar - denna typ av verifiering är selektiv till sin natur.

Utöver allt ovanstående finns det preliminära, aktuella och efterföljande kontroller. I det första fallet är alla de kontrollåtgärder som föregår utförandet av affärstransaktioner som är föremål för verifiering underförstådda. Denna kontrollform har stor betydelse för det fall en bedömning görs av ett antal konsekvenser av lagförslag på skatterättsområdet eller införande av nya rättsnormer förväntas. Bland dem ägnas särskild uppmärksamhet åt juridiska, ekonomiska såväl som politiska fenomen som kan uppstå. Som regel kan resultaten av sådana revisioner formaliseras i form av expertutlåtanden i en eller annan viktig fråga, till exempel om tillhandahållande av skatteförmåner för specifika kategorier av befolkningen, om möjligheten att skjuta upp lånebetalningar, avbetalning planer, etc.

I händelse av att åtgärder utförs under rapporteringsperioden kallas en sådan kontroll för den aktuella. Dess form är operativ. Praxis visar att det speciella med denna typ av kontroll ligger i det faktum att dess genomförande tillhandahålls direkt under genomförandet av ekonomiska eller finansiella transaktioner som äger rum i ett företag eller en organisation. Observationer här baseras inte bara på primära dokument, utan också på inventeringshandlingar, dokument som återspeglar information om skatt eller redovisning, samt förfarandetgenomför kontanttransaktioner.

Om kontrollen följer efter genomförandet av den granskade verksamheten av företaget, är dess karaktär senare. Den baseras på befintliga resultat. De organ som bedriver den ställs inför den omedelbara uppgiften att bedöma inte bara fullständigheten utan även aktualiteten av den fullgjorda skatteplikten. När det gäller de former av kontroll som är lämpliga för sådana revisioner presenteras de vanligtvis i form av en analys eller revision av dokumentation som är direkt relaterad till företagets redovisningsavdelning.

Lagstiftaren föreskriver ett specialfall när finansiell skattekontroll måste utföras - det här är likvidation av en juridisk person. Denna typ av kontroll anses vara speciell, eftersom i fallet med dess genomförande beaktas och utvärderas absolut all rapporteringsdokumentation. Denna typ av kontroll tillhör den obligatoriska gruppen. Tillsammans med det finns en annan typ av kontroll - initiativ. Om det genomförs måste organisationens chef eller en auktoriserad person självständigt deklarera genomförandet av kontrollåtgärder på platsen för sin affärsverksamhet.

Sanktioner för brott mot skattelagar

Organisationen av skattekontroll sörjer för omedelbar upptäckt av mindre och större överträdelser inom detta lagstiftningsområde, såväl som bestraffning av de som är ansvariga för deras uppdrag. Så, enligt resultaten av kontrollåtgärder, kan vissa sanktioner åläggas de skyldiga personerna, som föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning. Lagstiftaren ocksåbestämmer preskriptionstiden under vilken skattebetalaren kan hållas ansvarig - det är tre år från dagen för upptäckten av överträdelser.

I vilka fall blir den skattskyldige ansvarig inför lagen? För det första måste för detta fastställas det faktum att det föreligger ett brott på skattelagstiftningens område. Därutöver är de statliga skattekontrollmyndigheterna skyldiga att bevisa att det är en viss person som gör sig skyldig till en viss överträdelse, samt att det till följd av hans agerande orsakats betydande skada på budget eller medel som hör till gruppen utanför budgeten.

När det gäller de sanktioner som tillämpas på skrupelfria skattebetalare består de i utdömande av böter. Storleken på de finansiella kostnaderna beror direkt på hur betydande överträdelser avslöjades i samband med skattekontrollåtgärder. I vissa fall är lagstiftaren inte begränsad till att återvinna materiella resurser från överträdaren. Så om vi talar om handlingar av brottslig omfattning, är de föremål för straffrättsligt ansvar.

Hur kan en skattebetalare skydda sina rättigheter?

Praktik visar att myndigheter ibland under genomförandet av skattekontrollåtgärder gör vissa misstag som kränker samvetsgranna betalares rättigheter. I detta fall har den part vars rättigheter och intressen har kränkts rätt att väcka talan hos domstolen. När det gäller att skydda rättigheterna för en individ som är privatpersonföretagare, då ska han lämna in sin ansökan till domstolen i första instans, och i händelse av att parten i rättsförhållanden är en juridisk person, sedan till skiljeförfarande. Men enligt resultaten av de senaste innovationerna i lagstiftningen kan personer som är registrerade som privata företagare skydda sina intressen i domstol endast om de klarar det administrativa stadiet, vilket innebär att lämna in ett klagomål riktat till en högre tjänsteman vid den högsta skattemyndigheten.

Som nyligen rättspraxis visar, anses rättsligt skydd av skattebetalarnas rättigheter vara mer effektivt. Detta beror på att en panel av oberoende domare är engagerad i behandlingen av målet i denna ordning. Dessutom har processen för att överväga frågan en tydlig lagstiftning, och om det är nödvändigt att avbryta behandlingen av frågan kan parterna lämna in en motsvarande framställning.