VAT "5 procent"-regel: beräkningsexempel när den tillämpas. Separat redovisning

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2024-01-02 14:03

Om en organisation samtidigt genomför transaktioner som är skattepliktiga och inte skattepliktiga med moms, är den skyldig att göra separat redovisning av skattebelopp. Detta föreskrivs i art. 170 i Ryska federationens skattelag. Avgifter på skattepliktiga transaktioner är avdragsgilla. I en annan situation är det nödvändigt att upprätta proportioner för varje skatteperiod enligt mängden varor som skickas. Speciellt för dessa ändamål har regeln "5 procent" för moms tagits fram. Ett exempel på beräkning av skattebeloppet i olika situationer kommer att diskuteras i detalj nedan.

Essence

Branschorganisationer måste ofta kombinera det allmänna skattesystemet med en enda skatt. Förekomsten av exportverksamhet är också grunden för separat redovisning. Anledningen är att vid export dras momsen av den sista dagen i månaden då dokument lämnades som bekräftar användningen av en nollsats för en sådan operation. Förfarandet för att beräkna skatt på dessa transaktioner bestäms av redovisningsprincipen.

Låt oss titta närmare på hur sådana organisationer utför separat momsredovisning.

Underkonton till konto 19 används för att återspegla skattebeloppsfördelningen i BU. Distributionutförts under den period då varorna beaktades. Därför utförs andelen enligt jämförbara indikatorer - kostnaden för varor med och utan moms. Dubbelredovisning utförs också om organisationen har verksamhet som genomförs utanför Ryska federationen.

Exempel 1

Låt oss överväga en standardsituation. Under kvartalet skickade företaget produkter värda 1,2 miljoner rubel, inklusive skattepliktiga poster - 0,9 miljoner rubel. Mängden skatt som presenteras av leverantörer är 100 tusen rubel. Eftersom kostnaden för varorna, som inte är föremål för beskattning, är 250 tusen rubel, är beräkningskoefficienten 0,75. Därför kan inte 100 tusen rubel, utan endast 75 tusen rubel tas som avdrag. (100 0, 75). Och endast 25 % kan tas med i kostnaden för köpta varor: 1, 2 _{0, 25=0,3 miljoner rubel}

Beräkningar

Hur fördelar man ingående moms? Ett företag kan ha anläggningstillgångar och immateriella tillgångar registrerade under kvartalets första månad. I sådana fall bestäms proportionerna baserat på andelen av kostnaden för levererade varor tillverkade på en ny maskin i det totala försäljningsbeloppet för den månad då objektet beaktades.

Kostnaden för tjänster för att tillhandahålla ett lån och REPO-transaktioner beräknas baserat på inkomstbeloppet i form av upplupen ränta. Ett undantag är ett räntefritt lån, vars kostnad är lika med noll. Sådana operationer påverkar inte andelen

Vid beräkning av centralbanken beräknas skillnaden mellan försäljningspriset och anskaffningskostnaderna. Samtidigt momsfria transaktioner ocksåbör ingå i kostnaden för arbetet.

Exempel 2

Under kvartalet sålde företaget varor värda 2 miljoner rubel, inklusive 1 750 tusen rubel. skattepliktig och 250 tusen rubel. ej skattepliktig. Leverantörer lämnade in 180 tusen rubel för avdrag

Koefficienten för efterföljande beräkningar är 0,875. Från de köpta varorna kan du ta: 180 _{0, 875=157,5 tusen rubel. De återstående 22,5 tusen rubel. bör återspeglas i varukostnaden.}

5 % regel

För de perioder då andelen utgifter för icke-skattepliktiga verksamheter är mindre än 5 % av det totala utgiftsbeloppet får företaget inte göra separat redovisning. Förfarandet för att beräkna det totala utgiftsbeloppet vid beräkning av barriären är inte fastställt i lag. Ett företag kan utveckla sin egen sunda metod och fixa den i redovisningsprincipen.

Vid beräkning av andelen beaktas all försäljning utan moms: skattefria transaktioner, imputerad försäljning, utgifter för transaktioner utanför Ryska federationen. När det gäller den första gruppen beaktas både direkta och allmänna affärskostnader. Det vill säga, du måste lägga ihop alla kostnader, lägga till moms på allmänna utgifter i lämplig proportion och sedan dividera det resulterande beloppet med kostnadsbeloppet.

Momsregeln "5 procent", som kommer att beräknas nedan, kan inte tillämpas på exporttransaktioner. Detta föreskrivs i art. 170 NK. För sådana transaktioner är momssatsen 0 %. Det vill säga om:

• barriären inte nådd;
• företaget har exportoperationer;

du måste göra separat momsredovisning.

5 procentregelexempel

De direkta kostnaderna för företaget för skattepliktiga transaktioner under andra kvartalet uppgick till 15 miljoner rubel och för icke-skattepliktiga - 750 tusen rubel. Allmänna affärskostnader - 3,5 miljoner rubel. Redovisningsprincipen föreskriver fördelning av utgifter i proportion till intäkter, som under rapportperioden uppgick till 21 miljoner rubel. och 970 tusen rubel.

Allmänna affärskostnader för icke-skattepliktiga transaktioner: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tusen rubel, eller 4,7%. Eftersom detta belopp inte överstiger 5 % kan företaget dra av hela den ingående momsen för andra kvartalet.

Redovisningsalgoritm

För att förstå vilken momssats som ska tillämpas på varor och hur man bestämmer beloppet för ingående moms, kan du använda följande åtgärdssekvens:

1. Beräkna hur mycket moms som kan dras av. Om de köpta varorna direkt kan hänföras till den verksamhet som är undantagen från beskattning, så ingår moms i dess kostnad. I andra fall är skattebeloppet avdragsgillt.

2. I nästa steg måste du tillämpa "5 procent"-regeln för moms, vars räkneexempel presenterades tidigare. Först bestäms utgiftsbeloppet för icke skattepliktiga transaktioner, sedan beräknas de totala utgifterna och formeln tillämpas:

% rå opera.=(icke/tot alt) x 100%.

Om det resulterande förhållandet överstiger 5 %, bör separat redovisning av belopp utföras.

3. Skattebeloppen med och utan moms beräknas, sedan summeras de och förhållandet bestäms:

% beräkn.=(Mängd yta / Summa summa)100%.

Nästa, moms på DOS som ska betalas bestäms:

skatt=moms debiterad% beräknad

4. Marginalkostnaden beräknas:

momsgräns=moms presenterad – momsavdragsgill

eller

Kostnad=(Mängd levererade, men ej skattepliktiga varor / Total försäljningsvolym) 100%.

Rättspraktik

Fullständig tolkning av "totalkostnader" i skattelagen presenteras inte. Utifrån definitionerna i ekonomiska ordböcker kan denna term förstås som det totala beloppet av kostnader för produktion av varor som den skattskyldige själv ådragit sig. Finansministeriet förklarar att vid beräkningen av detta värde beaktas direkta och allmänna kostnader för att göra affärer.

Domstolens praxis tillåter inte heller att dra en entydig slutsats om när det är nödvändigt att göra separat momsredovisning. 5-procentsregeln, vars räkneexempel diskuterats tidigare, gäller uteslutande för tillverkningsföretag. Enligt domarna kan handelsbolag inte genomföra separat skatteredovisning.

Ännu fler frågor orsakas av transaktioner med värdepapper. I synnerhet vissa domare, med hänvisning till art. 170 skattelagen anges att 5 %-regeln kan användas vid försäljning av sådana tillgångar. Samtidigt påverkar inte kostnaden för att köpa värdepapper andelen. Det vill säga, nästan alltid kommer kostnadsbeloppet att vara mindre än 5%, och betalaren kommer att befrias från skyldighetenfortsätt dubbelräkna.

I andra domstolsbeslut finns en hänvisning till PBU 19/02, som säger att all verksamhet med värdepapper i NU och BU är finansiella investeringar. Dessutom har organisationer inte kostnader förknippade med bildandet av kostnaden för sådana tillgångar. Det vill säga att inkomsten från sådan verksamhet är undantagen från beskattning. Därför måste organisationen visa upp momsen i sin helhet för avdrag.

Transaktioner vid försäljning av en andel av en juridisk person i en annan organisations strafflag är inte momspliktiga. Därför hålls alltid dubbelräkning i sådana fall.

Exempel 3

Innan bolaget lämnade medel som säkerhet anlitade företaget revisorer för att kontrollera låntagarens ekonomiska ställning. Kostnaden för företagets tjänster uppgick till 118 tusen rubel. Moms ingår. Lånebeloppet är 1 miljon rubel. Kostnaden för finansiella investeringar bestäms utifrån borgenärens redovisningsprincip. Om det inte föreskrivs att 5-procentsregeln används, bör moms för en revisors tjänster inkluderas i kostnaden för den finansiella investeringen. I det här fallet kommer det att vara nödvändigt att fördela allmänna affärskostnader. Om det finns en reservation är alla belopp avdragsgilla.

Frågan om redovisning av ingående moms i transaktioner med räntebärande värdepapper är fortfarande öppen. Det är riskabelt att använda ett förmånssystem i förhållande till transaktioner med växlar. Federal Tax Service kommer med största sannolikhet att utmana sådana operationer, och då måste du bevisa ditt fall i domstol.

Accounting

Från det föregående kan vi dra följande slutsats: det är bättre att bestämma metoden för att beräkna utgifter och ange den i redovisningsprincipen. I det här fallet måste du skriva ner hela listankostnader som hänför sig till skattebefriade transaktioner och hur de beräknas:

• tilldela en position i staten för en ansvarig anställd;
• föreskriva förfarandet för redovisning av tid för avveckling;
• fastställ principen för fördelning av hyresbeloppet, verktyg för sådan verksamhet (till exempel proportionellt).

För att samla in information om utgifter som inte är relaterade till produktion används konto 26. Det kan spegla förv altning, allmänna utgifter, avskrivningar, hyra, kostnader för information, revision, konsulttjänster.

moms eller UTII för enskilda företagare

Till att börja med är det värt att notera att företagare som är ensamstående skattebetalare inte betalar moms på transaktioner som redovisas som skattepliktiga. Samtidigt slår skattebalken fast att organisationer som genomför momspliktiga transaktioner och UTII är skyldiga att föra dubbelbokföring av egendom, skulder och verksamhet. För sådana enskilda företagare regleras förfarandet för redovisning av moms av skattelagen. Den beskriver också förfarandet för exportörers arbete på UTII för enskilda företagare.

Separat redovisning gör att du kan bestämma beloppet för skatteavdraget korrekt: fullt ut eller proportionellt. Koden säger att förfarandet för distribution av sådana operationer måste föreskrivas i organisationens redovisningsprincip. Ovanstående kvot beräknas utifrån värdet av sålda icke skattepliktiga varor i det totala försäljningsbeloppet. Tänk på ett annat problem där regeln "5procent" på moms.

Beräkningsexempel. Ett företag som bedriver parti- och detaljhandel (betalar moms och UTII) ska göra dubbelskatteredovisning. Även om anläggningen, utrustningen, fastigheten är avsedd för "tillräknad" verksamhet är moms på dem inte avdragsgill. Om de erhållna tjänsterna, köpta fastighetsobjekt, är avsedda för att genomföra transaktioner som omfattas av mervärdesskatt, beaktas den skatt som presenteras i sin helhet. Om den köpta utrustningen kommer att användas på "två fronter" på en gång, måste du skapa en proportion. En del av skatten ska dras av och den andra delen ska inkluderas i varukostnaden.

Proportion

Skattelagstiftningen specificerar funktionerna för att redovisa andelen transaktioner som är undantagna från beskattning. Kostnaden för tjänster för att tillhandahålla ett lån, för REPO-transaktioner, beaktas i beloppet av inkomster som upplupna av skattebetalaren av ränta. Vid beräkning av värdet på aktier, obligationer och andra värdepapper beräknas inkomstbeloppet i form av en positiv skillnad mellan försäljningspriset och kostnaderna för att köpa sådana tillgångar. Om marknadspriset är under anskaffningsvärdet, kommer det resulterande värdet inte att beaktas.

Exempel

Fabriken tillverkar cyklar och rullstolar för funktionshindrade som inte är momspliktiga. Revisorn speglar produktionskostnaderna på underkonton som öppnats för konto 20. För första kvartalet 2014 uppgick kostnadsbeloppet till 10 miljoner rubel: 600 tusen för rullstolar och 9,4 miljoner rubel. - på cyklar. Dessutom uppkom allmänna och allmänna produktionskostnader till ett belopp av 2 och 3 miljoner rubel.respektive.

Finn först förhållandet mellan utgifter:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 eller 4%.

En revisor får inte föra separata register över ingående skatt och presentera hela beloppet för avdrag. Men i momsdeklarationen måste du ange intäkterna och hela kostnaden för förmånliga produkter.