Redovisningsprincip för skatteredovisningsändamål: bildandet av en företagsredovisningsprincip

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2024-01-17 19:08

Ett dokument som definierar en redovisningsprincip för skatteredovisningsändamål liknar ett dokument som upprättats enligt redovisningsregler i redovisning. Det används för skatteändamål. Det är mycket svårare att utarbeta det på grund av att det inte finns några tydliga instruktioner och rekommendationer för dess utveckling i lagen. Skattetjänstemän och revisorer i organisationen måste utveckla finanspolitiken på samma sätt som redovisningspolicyn, baserad på normerna för skattelagstiftningen. Därefter föreslår vi att du uppmärksammar huvudpunkterna som bör anges i redovisningspolicydokumentet för skatteredovisningsändamål.

Vad är policyn för skatteredovisning?

Detta är en kod som anger reglerna för att föra register i ett företag. Dokumentet fastställer sätten för dokumentcirkulation, bedömning och kontroll av fakta om entreprenörsverksamhet. Ett exempel på redovisningsprincip för skatteredovisning är inte fastställd i lag. Tillämpning av reglerna i redovisningsprincipen,påverkar resultatet av företagets arbete och underlaget för beräkning av fiskala avgifter. Det finns tre typer av redovisningsprinciper:

• Redovisning.
• skatt.
• IFRS.

Förfarandet för att skriva en redovisningsprincip för skatteändamål beskrivs i RF Tax Code. Detta är den viktigaste lagen för skattemyndigheterna. En redovisningsprincip för skatteredovisning är en uppsättning lagligt tillåtna metoder för att fastställa, utvärdera och allokera inkomster och (eller) kostnader, deras redovisning och andra indikatorer på organisationens entreprenöriella verksamhet som krävs för skatteredovisningsändamål.

Redovisningspolicyns giltighetstid

Företaget måste tillämpa redovisningsprincipen för skatteredovisning från öppningsdatum till likvidationstillfället. För att justera den antagna finanspolitiken krävs en ändring:

• redovisningsmetoder som används av organisationen;
• arbetsvillkor för organisationen;
• skattelagstiftningen i vårt land.

I de två första fallen tillämpas skattejusteringar i redovisningsprinciper från början av en ny räkenskapsperiod. I det senare fallet från och med den tidpunkt då ändringarna träder i kraft. Momspolicyn kan justeras en gång per år, ändringar kan göras från början av året efter godkännandeperioden. Nya organisationer måste använda en redovisningsprincip för skatteändamål från det ögonblick de öppnas. Det finns inga ramar för inkomstskatt. För att momsberäkning ska krävas måste tidsfristen för antagande av redovisningsprincip vara senast klslutförandet av den första räkenskapsperioden för organisationens affärsverksamhet. Skatteperioden för beräkning av moms är en fjärdedel.

Den utvecklade redovisningsprincipen för skatteredovisningsändamål tillämpas tills justeringar görs av den. Det är inte nödvändigt att upprätta en uppdaterad skattepolicy årligen. Skatteredovisning använder en konsekvent princip.

Redovisningspolicyn för skatteändamål är densamma för hela organisationen och dess strukturer. Juridiska personer behöver inte lämna in sin redovisningsekonomiska policy till inspektionen efter att den har tagits fram. Om inspektörerna granskar redovisningsprincipen för skatteredovisning, måste företaget lämna in den till skattetjänsten inom en period på högst fem dagar efter inlämnandet av kravet på att tillhandahålla dokumentet. Underlåtenhet att följa denna instruktion kan av skatteinspektörer betraktas som ett skadligt hinder för genomförandet av skattekontroll.

Skapa ett konsoliderat redovisningsdokument

Anställda i organisationer kan använda speciell programvara för att skapa regler för beskattning, med hänsyn till alla aktuella förändringar. Det kallas redovisningsprincipkonstruktören för skatteredovisningsändamål. Mjukvaruprodukten är som regel utformad för att skapa en liten redovisningspolicy som endast återspeglar de mest nödvändiga indikatorerna i den. För varje indikator tillhandahåller konstruktören flera redovisningsmetoder, företaget väljer den mest lämpliga för sig själv. På de platser därkonstruktörer tenderar att ge exempel på redovisningsprinciper för skatteändamål.

I början är det nödvändigt att bestämma vilken finansiell redovisningsmetod organisationen använder:

• allmänt skattesystem för beskattning (DOS);
• allmänt skattesystem kombinerat med betalning av UTII;
• förenklat skattesystem (STS);
• förenklat skattesystem, kombinerat med betalning av UTII.

Efter att organisationen har fastställts med skatteregimen, upprättas ett exempel på redovisningspolicy för skatteredovisningsändamål.

2018 ändringar

Justeringar av innevarande år är obetydliga. De berörde de nya bestämmelserna i skattelagen. En av innovationerna gällde kontroll av kostnader för inköp av anläggningstillgångar. För de kommande fyra åren har listan över objekt för organisationer som påskyndade avskrivningar kommer att tillämpas på med en koefficient på högst tre utökats. Den inkrementella satsen kan endast tillämpas på tillgångar som tas i drift efter början av 2018 och endast på fonder som anges i listan som godkänts av den ryska regeringen. Om en organisation har sådana tillgångar och den avser att tillämpa en ny indikator vid avskrivning av dem, måste detta anges i redovisningsprincipen för skatteredovisningen 2018.

Låt oss titta närmare på ytterligare tre ändringar i år:

• Införande av begreppet "skatteavdrag för investeringar".
• Justeringar i redovisning av FoU-kostnader (Forskning och utvecklingdesignarbete).
• Ändringar i redovisning av ingående moms.

Skatteavdrag för investeringar

Sedan början av detta år har ett nytt koncept med "skatteavdrag för investeringar" införts i kapitel 25 i skattelagen. Sedan 2018 har organisationer rätt att minska den förskottsbetalda inkomstskatten genom det nyligen införda skatteavdraget. Detta kan vara kostnaden för att förvärva eller uppgradera anläggningstillgångar i avskrivningsgrupper tre till sju.

De angivna kostnaderna kan dras av med 100 %: upp till nio tiondelar från den regionala delen av avgiften, upp till en tiondel från den federala. Investeringsavdragets belopp för den del av avgiften som betalas till regionbudgeten får inte överstiga skillnaden mellan skatteavgiftens beräknade belopp utan avdrag och skatten beräknad med 5 %. Det vill säga 5 % kommer att behöva betalas till den regionala budgeten. Om avdraget överstiger den skattemässiga avgiften kommer den outnyttjade delen att överföras till framtida perioder. Investeringsavdraget tillämpas på den skattemässiga avgiften från och med den period då huvudtillgången togs i bruk eller dess värde ändrades.

I enlighet med redovisningsprincipen, för skatteredovisningen 2018, skrivs inte av objekt på grund av vilka skatteavdraget för investeringar använts. Vid försäljning av de huvudsakliga föremålen för vilka avdraget användes, efter utgången av användningsperioden, kommer hela beloppet enligt avtalet att redovisas som intäkt. Om den underliggande tillgången, som varinvesteringsavdraget tillämpas, kommer att säljas före slutet av dess nyttjandeperiod, kommer organisationen att behöva återkräva de skattemässiga belopp som inte betalats på grund av tillämpningen av avdraget. I detta fall kommer kostnaden för anläggningstillgången vid förvärvet att beaktas i kostnaderna.

Vid beslut om användning av skatteavdrag för investeringar är det nödvändigt att ta hänsyn till att besiktningsmannen vid kontroll av en skattedeklaration har rätt att kräva förtydliganden och material om användningen av avdraget. Transaktioner av en organisation som tillämpar avdraget med sin beroende person kommer att erkännas som föremål för kontroll om inkomsten på dem överstiger beloppet på 60 miljoner rubel. För närvarande är det legaliserat att skattebetalare som är berättigade till avdrag kommer att fastställas på regional nivå. Försökspersoner kan självständigt bestämma villkoren för beviljande av investeringsavdrag. Med tanke på att sådana förändringar förbättrar organisationernas situation, kan försökspersonerna anta relevanta regler och förlänga deras verkan från början av innevarande år. Beslutet att använda avdraget måste skrivas in i företagets redovisningsprincip för skattemässiga redovisningsändamål.

R&D

Det har skett ändringar i de juridiska reglerna för redovisning av FoU-kostnader:

• Ytterligare lista över FoU-kostnader.
• Förfarandet för att erkänna kostnaderna för vetenskapligt och forskningsarbete, som kan tas med i beräkningen i skattebeskattningen med en koefficient ökad med en och en halv, har förtydligats. För närvarande har organisationer rätt att ta hänsyn till dessa utgifter i andra utgifter för den rapporterande räkenskapsperioden under vilken arbetet eller deras individuella stadier varavslutad. Från och med årets början kommer utgifterna dock att utgöra initialpriset för immateriella avskrivningsbara tillgångar, exklusiva rättigheter till resultatet av intellektuellt arbete som erhållits till följd av arbetet. I organisationens skatteredovisningsprincip krävs att det valda kostnadsredovisningsförfarandet åtgärdas.

Ingående moms

I början av 2018 gjordes ändringar gällande organisationer som har momspliktiga transaktioner och ej momspliktiga. Vid utförande av verksamhet är företaget skyldigt att föra separata register över den ingående skatteavgiften för skattepliktiga och icke skattepliktiga transaktioner. Om kostnaden för icke-skattepliktiga transaktioner tot alt inte överstiger 5 %, har organisationen rätt att inte föra separata register och dra av hela skatteavgiften.

Ändringar i lagen kommer inte längre att tillåta företag att inte separera ingående momsredovisning för skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner. Endast rätten att dra av den totala skatteavgiften kvarstår. Följaktligen måste redovisningsprincipen för exempel för skatteredovisning för 2018 enligt OSNO för en organisation inom området momsredovisning justeras i enlighet med ändringar i lagstiftningen.

Redovisningspolicy för företag under OSNO

För skatteredovisningsändamål bör företagets policy innehålla följande punkter:

• Regler för beräkning av inkomstskatt. Dokumentet måste ange ordningen för fördelning av inkomster och kostnader. För organisationer som är engagerade i kommersiell verksamhet är denna fråga den viktigaste. För ideella organisationerett problem som löses när man skriver en skattepolicy på grund av särredovisning av skattepliktiga och icke skattepliktiga inkomster och utgifter för alla arbeten. Detta är en av huvudparametrarna i skatteredovisningsprincipen.
• Redovisning separat. Det finns ett krav på att föra nämnda register för organisationer som får finansiering för vissa ändamål. Om företaget som tagit emot dessa medel inte har sådan redovisning, behandlas inkomsten som skattepliktig från mottagandet. Hur man gör separat redovisning av inkomster och utgifter som gjorts på deras bekostnad anges inte i lagen, därför bör en finansspecialist förtydliga denna punkt i redovisningsprincipen för skatteredovisningsändamål med hjälp av exemplet på en organisation. Om exempelvis intäkter och kostnader i en organisation delas mellan lagstadgad och inkomstbringande verksamhet, så kan även redovisningsregister inom redovisning användas som skattemässiga. Om det inte finns någon nödvändig information i bokföringen har organisationen rätt att komplettera dem med detaljer. Det är viktigt att separera kostnaderna för att sköta organisationen och indirekta kostnader som finansieras från icke skattepliktiga inkomster, eftersom de är relaterade till lagstadgad verksamhet. Även om en del av de indirekta kostnaderna kan betalas genom kommersiell verksamhet. Differentieringen av indirekta kostnader baseras på den faktiska betalningsvolymen.
• Fastigheten är föremål för avskrivning. Förfarandet för att fastställa sådana tillgångar är föreskrivet i lag. I redovisningsprincipen för skatteredovisningsändamål, med exemplet med en organisation, bör avskrivningsmetoden fastställas. Det finns en linjär metod och en icke-linjär. Val klaffärsverksamhet görs oftare till förmån för ett linjärt, enklare sätt att beräkna avskrivningar. Metoden som företaget v alt gäller för anläggningstillgångar oavsett datum för inköp. Oavsett vilken metod som v alts i redovisningsprincipen för beskattningsändamål, används den linjära metoden i förhållande till byggnader och tillgångar som ingår i den åttonde, nionde och tionde avskrivningsgruppen, oavsett vilken period de togs i drift. Detta är lätt att verifiera vid revision av redovisningsprinciper för skatteändamål. Alla beräkningar i organisationen ska ske i enlighet med redovisningsskatteprincipen. Så, till exempel, tillåter redovisningsprincipen för skatteredovisning beräkning av avskrivningar till lägre priser än de lagliga, om detta är inskrivet i dokumentet. Beslutet att tillämpa en fallande indikator i affärsverksamheten föreskrivs i policyn med val av avskrivningsmetod. Vid försäljning av avskrivningsbar egendom av organisationer som använder reducerade avskrivningssatser, bestäms deras slutliga kostnad baserat på den använda avskrivningstakten.
• Avskrivningspremie, vilket innebär kostnaden för anläggningstillgångar, som kan beaktas till ett belopp av högst 10 % av den initiala kostnaden för organisationens anläggningstillgångar eller kostnader som uppstår i fall av förändringar i anläggningstillgångar på grund av rekonstruktion, likvidation eller modernisering. Ett undantag är anläggningstillgångar som erhålls kostnadsfritt. Särskilt utgår värdeminskningstillägg för fastighet som är föremål för avskrivning. Under tiden skrivs inte av egendomen hos organisationer som är engagerade i icke-kommersiell verksamhet, som erhålls som intäkter för vissa ändamål eller köpts på bekostnad av sådana medel och som används för att utföra aktiviteter i enlighet med stadgan. Tillämpningen av premien är organisationens rättighet, vars användning måste fastställas i organisationens redovisningsdokument för beskattning av skatteuppbörden. I bokföringsdokumentet är det nödvändigt att ange premiebeloppet och listan över objekt som tillämpas.
• Materialkostnader. Vid beräkning av kostnaden för att skriva av material och råvaror som används för att tillhandahålla tjänster, föreskrivs en av de utvalda värderingsmetoderna för råvaror och material i finanspolicyn: av kostnaden för en lagerenhet, efter genomsnittlig kostnad, av kostnaden av förstagångsförvärv (FIFO). På samma sätt kan ett företags finansspecialist utvärdera varor som köpts för återförsäljning, vilket också föreskrivs i redovisningsprincipen för att beräkna skatteavgifter.
• Direkta och indirekta kostnader. Om organisationen har v alt periodiseringsmetoden för att fastställa intäkter och kostnader, delas produktions- och försäljningskostnaderna upp under rapportperioden upp i direkta och indirekta. Organisationen själv listar en lista över direkta kostnader i redovisningsprincipen för beräkning av skatter. Observera att uppdelningen av kostnader i direkta och indirekta krävs för alla organisationer, både som tillverkar eller säljer produkter, och utför arbete eller tillhandahåller tjänster. Tjänsteleverantörer kan tillskriva direkta eller indirekta kostnader förunder rapportperioden, helt för att minska resultatet av kommersiell verksamhet.
• Reservation av utgifter. Om en organisation är engagerad i icke-kommersiell verksamhet, kan den skapa en reserv för framtida utgifter relaterade till dess entreprenörsverksamhet och beaktas vid fastställandet av underlaget för beräkning av skatter. Den offentliga organisationen beslutar själv att skapa reserver för framtida utgifter eller inte skapa och bestämmer i skattepolitiken vilka typer av kostnader i förhållande till vilka medelreserven ska användas. Av de vanligaste kostnaderna kan man peka ut utgifter för reparation av anläggningstillgångar, samt för personallöner (inklusive semester, varav de flesta inträffar under sommarperioden). Separat, i redovisningsprincipen för skatteändamål, är det nödvändigt att registrera reserven för osäkra fordringar. Det är inte skapat för att jämnt skriva av kostnaderna för organisationen, utan för att skriva av en del av skulden i förskott. Denna skuld är fortfarande senare från kategorin tveksamma, troligen kommer att flytta in i kategorin hopplösa. I finanspolitiken, när man bildar en reserv för skulder, är det tillrådligt att inte hänvisa till en generell för ideella organisationer, utan till en speciell norm. I praktiken, för att reservera utgifter, är det lämpligt att tillhandahålla ett separat skatteregister som återspeglar reserver för olika typer av framtida utgifter. Typerna av skattemässiga redovisningsregister och förfarandet för att återspegla data i dem för den analytiska delen av finansiell redovisning utvecklas av företaget självt och ställs in på organisationens redovisningspolicy för beräkning av skatte-avgifter.
• moms. För denna skatteavgift har organisationen få alternativ att beräkna. Alla funktioner i skatteberäkningen är föreskrivna i lagen. Frågan om separat redovisning av skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner avgörs av skattebetalaren.

Redovisningspolicy för företag under det förenklade skattesystemet

Organisationer som har v alt föremålet för skattebeskattning "inkomst minus kostnader" kan betala skatt till differentierade skattesatser som fastställts av regionala myndigheter. Ett företag som ligger på det förenklade skattesystemet "inkomst minus kostnader" i redovisningsprincipen för skatteredovisningsändamål, när det skriver det, fixar sitt beslut i dokumentet. För organisationer som beräknar en enda skatt på skillnaden mellan inkomster och utgifter är det oerhört viktigt att redovisa utgifter.

En organisation placerad i det förenklade skattesystemet bör välja en av utvärderingsmetoderna för råvaror och material:

• till lagerpris;
• till kostnad beräknad efter genomsnitt;
• pris för första köp (FIFO).

Organisationen föreskriver sitt val i redovisningsprincipen. Som regel väljs en metod som liknar den metod som används vid redovisning.

Exempel på redovisningsprincip för skatteredovisning

Detta är ett exempel på skattepolicyn för ett företag som tillämpar ett grundläggande skattesystem.

Redovisningspolicydokument	Godkänd version	Basis (artikel i den ryska skattelagstiftningen)
Procedurredovisning	Redovisningen vid beräkningen av skatteavgifter i företaget är organiserad på basis av redovisningsregister i redovisningsavdelningen med tillägg av uppgifter som är nödvändiga för redovisning av fiskal beskattning i enlighet med lagens krav.	313, 314
Procedur för redovisning av inkomster (kostnader)	Redovisning vid beräkning av skatteavgifter sker på periodiserad basis.	271, 273
Metod för avskrivning av råvaror och förnödenheter	Vid beräkning av kostnadsbeloppet vid avskrivning av material, råvaror som används vid tillverkning av varor eller utförande av arbete, används metoden för att uppskatta den genomsnittliga kostnaden	254
Metod för att uppskatta kostnaden för köpta varor till försäljning, minska försäljningsintäkter	När man säljer varor bestäms kostnaden för deras köp av organisationen för skattemässig beskattning till ett genomsnittligt pris	268
Avveckling av inventarier och utrustning	Redovisa i komplexet av kostnader för material kostnaden för verktyg och fixturer när de börjar fungera	254
Beräkningsmetoder för avskrivning	Linjär metod	259
Metoder för redovisning av investeringar i anläggningstillgångar	Avtalsutgifter för skatteändamål ökar initialkostnaden för den underliggande tillgången.	258
Lista över direkta kostnader hänförliga till produktionen av varor	Direkta kostnader för skatteändamål är materialkostnader, kostnader för ersättning till anställda, obligatoriska socialförsäkringskostnader för arbetare, obligatoriska försäkringskostnader för produktionsarbetare, avskrivningar på anläggningstillgångar.	318
Direkta kostnader och deras redovisning	Direkta kostnader i samband med tillhandahållandet av tjänster i sin helhet. De hänförs till minskningen av intäkter från produktion och försäljning under en viss period utan hänvisning till saldot av pågående arbete.
Procedur för att allokera direkta kostnader till produktion som inte har slutförts	Direkta kostnader bokförs mellan återstoden av produktionen som inte är färdig och de producerade produkterna i förhållande till direkta utgiftsposter.	319
Procedur för att beräkna mängden inköp av varor av en organisation	Kostnaden för att köpa varor inkluderar det ursprungliga priset på varorna, samt transportkostnader.	320
Förfarande för bidrag av förskottsbetalningar av den skattemässiga avgiften till det ekonomiska resultatet på månadsbasis	Om organisationen betalar förskottsbetalningar, betala dem med en tredjedel av förskottsbetalningen för kvartalet.	268
distributionsplattform för momsfordran	Beloppen för skatteavgifter som presenteras av säljare dras av i en viss andel, som bestäms i lag. Samtidigt förstås mängden fraktade varor, som ligger till grund för hur stor andel av fördelningen av skatten som ska dras av, som inkomsten från försäljningen utan hänsyn till avgiften.	170
momsdistributionsförfarande	Vid transaktioner genomförs skatteavdraget fullt ut om andelen av de totala kostnaderna för inköp av varor inte överstiger fem procent av det totala beloppet av de totala utgifterna.
Momsredovisningsförfarande för skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner	När företaget genomför skattepliktiga och icke-skattepliktiga transaktioner samtidigt, för företaget momsregistrering separat för alla transaktioner. Beloppen för skatteavgifter för köpta varor registreras separat på konto 19 med tecknet för att tillhöra transaktioner: skattepliktigt; inte skattepliktigt; underkastat och ej skattepliktigt samtidigt.	149

Tabellen visar de viktigaste punkterna som måste skrivas in i exempelredovisningsprincipen för skatteredovisningsändamål för 2018.

Redovisning för IP

Redovisningspolicy för skatteändamål för enskilda företagare utformas på samma sätt som för organisationer.

Om företagaren är på OSNO måste han registrera sig:

• Registreringsförfarande för beräkning av skatteavgifter.
• Procedur för redovisning av tillgångar och skulder.
• Möjlighet att tillämpa skatteavdrag för anställda.
• Metod för att utvärdera material och varor köpta för försäljning (implementering).

Om företagaren använder det förenklade skattesystemet, så återspeglar den skattemässiga redovisningsprincipen:

• Metod för att föra register och bokföra inkomster och utgifter.
• Avsnittet om redovisning av anläggningstillgångar anger kostnaden för att förvärva egendom relaterad till anläggningstillgångar och förfarandet för att hänföra dem till organisationens kostnader.
• Kontroll av material och varor, som återspeglar beräkningen av deras kostnader och förfarandet för att avskriva dem till kostnader, ransonering av brännbart material, förfarandet för att återspegla den skattemässiga skatten på förädlingsvärde.
• Kontrollera kostnaden för att sälja varor, inklusive lagrings- och underhållskostnader, hyra och reklamkostnader, och hur de kostnadsförs för skatteändamål.
• Redovisning av förluster, beskrivning av förfarandet för att hänföra ekonomiska förluster från tidigare år och överskrida det minsta skattebeloppet över det beräknade på det ekonomiska resultatet av organisationen för innevarande år.

Ett dokument som innehåller all ovanstående information godkänns av en order om redovisningsprincipen för skatteredovisning i slutet av föregående period eller början av innevarande år. Enligt förv altningsdokumentet utförs kontrollen över genomförandet av policyn av den ansvariga personen. Som regel är denna anställd entreprenören själv.