Ett exempel på en indirekt skatt. skattelagstiftningen

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2023-12-17 10:41

Skatter i det moderna samhället fyller två funktioner. Dels fyller de budgeten (statens huvudsakliga ekonomiska instrument), dels reglerar de ekonomin, gör det möjligt att utjämna sociala standarder och prioritera utvecklingen av branscher som samhället behöver. Ett sammanhängande system för dessa betalningar i kodifierad form är lagstiftat av Ryska federationens skattelag. Funktionellt består den av två delar: en allmän, som fastställer skattesystemets integrerande principer, och en speciell, som avslöjar mekanismen för varje enskild skatt eller avgift. Separata kapitel i andra delen av skattebalken är mervärdesskatt (moms) och punktskatt (eller helt enkelt punktskatt). Den här artikeln kommer att ägnas åt deras övervägande.

Statens skattepolicy

Det speciella med skattereglering ligger i det faktum att staten förändrar den makroekonomiska miljön genom att variera skattesatserna. Detta är skattepolitiken. Karakteristiskt är att de måste följa den reproduktiva principen, det vill säga bidra till tillväxten av den sociala produktionen, till en ökning av arbetsproduktiviteten. i alla fallskattereglering är en känslig fråga, därför bör man, när man ändrar skattesatsen, vara lyhörd för den ekonomiska situationens puls.

Det är uppenbart att dess regelbundenheter demonstreras av Laffer-kurvan, uppkallad efter en ekonom från University of Los Angeles, som upptäckte principen om budgetintäkters beroende av skattesatsen. Han visade det funktionella beroendet klassiskt: på abskissaxeln - procentsatsen som staten tar ut till statskassan, på ordinataxeln - den mottagna skatten. Till en början ökar denna kurva. Den ekonomiska innebörden av detta är följande: produktionen inom detta segment ökar snabbare än skattesatsen respektive och ekonomin går framåt och skatteintäkterna ökar. Men på nivån 40–50 % av skattesatsen (för länderna i 1:a världen) och 35–40 % (för länderna i 3:e världen) når kurvan ett maximum och börjar minska. I det här fallet sägs skattepolitiken vara diskriminerande. Med relativt höga inkomster för den arbetande befolkningen är skattetrycket 40–45 % av deras inkomstnivå.

Därför anses en konsekvent minskning av skattetryckets andel i förhållande till befolkningens inkomst vara en indikator på socialpolitikens progressivitet.

Direkta och indirekta skatter

Skatter enligt arten av skattebefrielsen delas in i direkta och indirekta. Beskattningsgrunden för direkta skatter är inkomst (lön, vinst, hyra, ränta) eller egendom (mark, hus, värdepapper) som ägs av den skattskyldige. Exempel på direkta skatter är markskatt, skatter påinkomst, egendom, transportskatt, inkomstskatt. En indirekt skatt har, till skillnad från en direkt, en fundament alt annorlunda karaktär - tillägg på ett pris eller tariff.

Men för fallets bästa kommer vi att kommentera omständigheterna kring bildandet av inkomstskattebasen. Termen "indirekt" finns också där, men i denna aspekt har det ingenting med indirekta skatter att göra (vinstskatten är, som vi redan nämnt, direkt). I denna tolkning är likheten med namnet inte förknippad med egenskaperna hos själva skatten, utan med processen att bestämma dess värde. Vid fastställandet av beskattningsunderlaget dras direkta kostnader förknippade med huvudproduktionen från denna och indirekta kostnader dras inte av. Inkomstskatt på ett sådant rent ekonomiskt sätt bidrar till en större specialisering av företaget, vilket minimerar dess icke-produktionskostnader.

När det gäller indirekta skatter kommenterade den framstående tyske ekonomen Karl Marx deras väsen i det dolda, gömda i varje köp, uttag av medel från medborgarna av staten. Det verkar som att konsumenterna bara köper en produkt, så de kan inte kontrollera budgetens aptit. Faktum är att konsumenten agerar som betalare, medan säljaren av varor och tjänster agerar som en indrivare av indirekta skatter och en mellanhand vid överföring av dem till staten.

Följande indirekta nettoskatter gäller i Ryssland: mervärdesskatt (moms), punktskatter och tullar.

Indirekta skatter. moms

VAT introducerades först i Frankrike, 1958 pilottestades den och implementerades sedan. På 70-talet lånades den av andra europeiska länder. I Ryssland antogs lagen "om moms" 1992 av Yegor Gaidars regering. Först var satsen 28 %, vilket skapade en betydande skattebörda, och sedan sänktes den två gånger: till 20 % respektive 18 %.

Indirekt skatt Moms sprids framgångsrikt i världens skattesystem. Vad är anledningen till dess popularitet? Troligtvis i okänslighet för krisfenomen i ekonomin och acyklicitet, eftersom inte produktionen, utan konsumtionen beskattas.

De viktigaste inriktningarna för den ryska budgetpolitiken för 2012 och för perioden fram till 2014 betonar momsens ledande roll i det federala skattesystemet. Denna skatt står för 32–35 % av federala skatteintäkter.

Moms som ett exempel på en indirekt skatt förutsätter att skattebasen (enligt artikel 146 i Ryska federationens skattelag) är försäljning av varor och tjänster i Ryssland, överföring av varor och tillhandahållande av tjänster för vilka inget avdrag förväntas, installations- och byggnadsarbeten som utförs för egna behov, import av varor till Ryska federationens territorium.

Förmånsbehandling i momsbasen

Skattelagen utesluter vissa transaktioner från det extremt breda tillämpningsområdet för momsbeskattning: cirkulation av rubel och utländsk valuta, överföring av egendom från ett företag till dess efterträdare, överföring av egendom för lagstadgad verksamhet av icke- vinstorganisationer, överföring av egendom som en investering, avkastningen av handpenningendeltagare i affärspartnerskap och samhälle, privatisering av statliga och kommunala lägenheter, konfiskering, arv av egendom.

Indirekt skatt Moms innefattar också ett antal förmånliga skattesatser. Först nollkursen. Det används för exporterade varor som definieras av FTZ-systemet (tullfri zon). Det används också i samband med tjänster för lastning, transport, medföljande av exporterade varor relaterade till internationell transitering av varor genom Rysslands territorium och för transport av bagage och passagerare om de inte skickas från Ryska federationens territorium.

Men om vi pratar vidare om en så komplex skatt som moms, så gäller den också en reducerad skattesats (10%) för mat, barnvaror, media och bokprodukter. Således erbjuder federal skattelagstiftning ett förenklat skattesystem för dessa kategorier av varor genom att sänka deras priser och följaktligen öka efterfrågan på dem. Som du kan se verkar indirekta skatter i Ryska federationen inom ett visst område som inte är relaterat till produktionscykler, och deras inflöde till budgeten är jämnare.

Vad mer ingår i momsunderlaget

Juridiska personer och enskilda företagare, när de fyller i en momsdeklaration, inkluderar även i beskattningsunderlaget:

• Förskott mottagna. Undantagen är liknande betalningar för varor som omfattas av en skattesats på 0 % (se ovan) och för produkter med en produktionscykel längre än 6 månader.
• Fonder med status som "ekonomiskt stöd", menmottagits i utbyte mot sålda varor och tjänster.
• Ränta på handelskrediter, skuldebrev, obligationer som överstiger refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank.
• Den överförda ersättningen enligt försäkringsavtal vid försummelse av motparten.

Men det finns ett undantag från regeln: en juridisk person eller enskild företagare, vars inkomst under de senaste 3 månaderna uppgick till högst 2 miljoner rubel, skriver en motsvarande ansökan till skattetjänsten och är befriad från att betala moms i 12 månader.

Om komplexiteten i att fastställa momsbasen

Vi betraktade ett exempel på indirekt moms i enlighet med kapitel 21 i Ryska federationens skattelag endast när det gäller bildandet av skattebasen. Varför ett exempel? För att läsarna ska uppskatta komplexiteten i dess beräkning enligt primära dokument. För ett stort tillverkningsföretag är det relevant och viktigt att utarbeta en momsdeklaration, vilket innebär att skattemyndigheterna inte tillämpar sanktioner. Detta är ett verkligt kvalificerat arbete som kräver specifik kunskap om revisorn. Detta verksamhetsområde bestäms av lag N 943-1 "Om ryska skattemyndigheter" daterad 1991-21-03. Moms, andra - inkomstskatt. Mycket mindre vanliga är generalister som kan göra både och.

Om metodiken för momsrevisioner

Låt oss ta en titt"inre kök" av skatten, om verifiering av till exempel den indirekta momsen. Generellt sett är inspektioner kamera, fält och inkluderar båda de tidigare typerna. Beroende på graden av täckning av skattebasen är de uppdelade i tematiska och komplexa, kontinuerliga och selektiva.

Hur fungerar en skrivbordsrevision av moms? Skatteinspektörer utför det direkt på sitt kontor. Till deras tjänst finns de skattedeklarationer som tidigare lämnats av den juridiska personen eller enskilda företagaren som kontrolleras och registren över dess redovisning och primära dokument som krävs under själva kontrollen. En revision på plats utförs direkt på redovisningsavdelningen hos en juridisk person (entreprenör).

Som regel, före den planerade omfattande dokumentära momsrevisionen på plats, genomförs en skrivbordsrevision av momsrapporteringen som tillhandahålls av skattebetalaren och beräkningarna för dem för att senare fastställa dess avvikelser med de faktiskt fastställda skatterevisorerna enligt primära skattedokument.

Moms, som ett exempel på en indirekt skatt, visar två riktningar för revision av ett företags utlåtanden av revisorer: fullständigheten i den momsskattebas som presenteras i dem och riktigheten av skatteavdrag som används av revisorer.

Analyse av inköp av varor under momsrevisionen

Under en omfattande kontroll kontrolleras först noggrant tillgängligheten av primära dokument hos leverantörer. När det gäller leverantörer kan inkluderingen av varor och tjänster som tillhandahålls av dem både i beskattningsunderlaget och i avdraget (fastställt i enlighet med artikel nr 171-173 i Ryska federationens skattelag) tasbeaktas endast under vissa förutsättningar. Det måste finnas ett primärt dokument - en faktura från leverantören, som enligt bokföringen krediteras det konto som tilldelats den, operationen på den ingår i motsvarande redovisningsskatteperiod (vilket betyder motsvarande skattedeklaration).

Ett exempel på en sådan återbetalning kan vara återbetalning av överskottet av faktiskt betald moms över en viss skattekod i Ryska federationen i följande situation: ett bokförlag köper papper och färger samtidigt som det betalar 18 % skatt, men färdiga säljbara produkter (böcker) är föremål för en skatt på 10 %. Med utgångspunkt från ovanstående ingår överskottet av skatten vid köp av papper och färger över skatten vid försäljning av böcker i skatteavdraget.

Analyse av försäljningen av varor under momsrevisionen

Försäljningen av varor spåras baserat på de fakturor som utfärdats av den granskade juridiska enheten och dess försäljningslogg (ett specifikt konsoliderat skatteregister, men i själva verket en handskriven deklarationsdatabas).

Denna kontroll avser redovisningsregistrens överensstämmelse med avseende på uppgörelser med leverantörer och entreprenörer och uppgörelser med ansvariga personer. I så fall måste den andra kopian av fakturorna bifogas journalen.

Indirekt moms bestäms av principen om icke-fiktiva transaktioner (för leverans av varje produkt måste det finnas en lämplig kontantlös betalning - från företagets löpande konto, eller från kassan - i kontanter). Således eventuella försök att återföra moms till företaget enligt den faktiskaoperationer.

Skattemyndigheten kontrollerar verksamheten på konto K-tu 201 01 610 och på konto K-tu 201 04 610. Om det inte finns någon faktura för försäljning av varor (tjänster) genomförs en motskatterevision den det i redovisningsavdelningen hos motparten till den juridiska personen. Finns den inte där heller är transaktionen fiktiv, och det är ett ekonomiskt brott. Samtidigt uppmärksammas den kronologiska ordningen för upprättande och registrering av fakturor. Dessutom utses selektiva kontroller för stora leveranser för vilka fakturor finns tillgängliga.

Exempel på ett skattefel vid försäljning av en produkt

Leverantörsföretaget måste ha kompetent juridiskt stöd för att utföra kontrakt. Poängen är att försäljningen av tjänster och varor alltid ska vara föremål för en höjning av deras pris med mervärdesskatt. Parterna som ingår avtalet är skyldiga att tydligt definiera de obligatoriska detaljerna för det angivna priset - med skatt eller utan skatt. Avtalet anger priset utan moms, det är det som fungerar som skattebas. Därför är det mycket önskvärt att fördela momsbeloppet på en separat rad i själva kontraktet.

Det senare beror på att det enligt art. 424 i Rysslands civillagstiftning betalar parterna priset för varorna enligt de uppgifter som anges i avtalet.

När vi avslutar vår granskning av moms, noterar vi att den, på grund av dess universella karaktär, är en av de mest komplexa i sin metod bland de skatter som finns i Ryska federationen.

Punktskatt. Skatteunderlag

Indirekta skatter i Ryska federationen (förutom den största av dem - mervärdesskatt) inkluderar federal skatt - punktskatterskatt (ofta kallad punktskatt) och tullar. Det tas ut på vissa grupper av varor både när de säljs på Rysslands territorium och när de flyttas över den ryska gränsen. Det överförs till budgeten för en juridisk person och enskilda företagare, och de faktiska betalarna är konsumenter, eftersom det ingår i priset på varorna de köper. Eftersom skattebeloppet ingår i varans pris är det uppenbart att den indirekta skatten är punktskatten.

I regel är bilar, alkoholh altiga produkter, dieselbränsle, motoroljor, öl, rak och motorbensin, alkohol och alkoholh altiga produkter, tobaksprodukter punktskattepliktiga.

I enlighet med artikel 182 i skattelagstiftningen är föremålet för beskattning försäljning av punktskattepliktiga varor som producerats i Ryssland av skattebetalaren, mottagande och utstationering av dessa produkter, vissa typer av överföring av varor (tullsystem), operationer för förflyttning av punktskattepliktiga varor utanför Ryssland.

Rep. 1 s. 6 art. 182 i Ryska federationens skattelag fastställer förekomsten av ett punktskattepliktigt föremål under konfiskering och utstationering av ägarlösa varor med denna indirekta skatt. Är föremål för beskattning och överföring av punktskattepliktig egendom till bolags auktoriserade kapital.

Punktskatteförfarande

Exporten av punktskattepliktiga varor är inte föremål för punktskatt, överföring mellan avdelningar i ett tillverkningsföretag, den första överföringen av konfiskerade varor för efterföljande industriell bearbetning,fastighet i hamnen SEZ.

De nuvarande punktskattesatserna för perioden fram till 2015 presenteras i art. 193 i Ryska federationens skattelag.

Ryssland.

Skatteperioden för intern försäljning av punktskattepliktiga varor är en månad, för de som transporteras över gränsen - enligt den ryska federationens arbetslag.

Exempel på att fastställa punktskattebeloppet

Initiala förhållanden: Destilleriet producerar vodka med en etylalkoholh alt på 40 %. Dess produktion kännetecknas av en månatlig volym på 500 liter. Den nuvarande skattesatsen är 210 rubel per liter vattenfri etylalkohol. Beloppet för punktskatt på köpt etylalkohol är 1650 rubel.

Beslut: Beskattningsunderlaget blir: 500 x 40 %=200 l.

Beloppet för punktskatt som motsvarar den sålda vodkan: 200 liter x 210 rubel=42 000 rubel.

Axskattbelopp som ska betalas: 42 000 – 1650=40 350 rubel

Slutsats

Indirekta skatter är en oumbärlig egenskap hos det moderna skattesystemet. Av särskild betydelse i det är moms, som ger den största mängden skatteintäkter från budgeten (33-35 % för Ryssland). Det bör noteras att momssatsen är ett viktigt incitament för ekonomisk utveckling. Det är inte förvånande att under tillväxtperiodenlandets ekonomiska potential, sedan 1992 har momssatsen i Ryssland minskat från 28 % till 18 %.

Observera att punktskatten är en indirekt skatt, men ganska specifik. Även om den har en storleksordning mindre andel av skatteintäkterna än moms, är dess satser en indikator på statens inställning till medelklassen.