Redovisning av bankgarantier i bokföring: reflektionsdrag

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2023-12-17 10:41

I dagens ekonomiska förhållanden är en bankgaranti fortfarande en av finansinstitutens mest populära tjänster. Den används som ett verktyg för att försäkra de risker som kan uppstå om motparten vägrar att fullgöra sina åtaganden. I praktiken uppstår ofta svårigheter med skatte- och bokföring av bankgarantier. I artikeln kommer vi att behandla nyanserna av reflekterande information.

Allmän information

Ett bankgarantiavtal kan ingås av en försäkringsorganisation (kredit) för vilket belopp som helst och för nästan vilken period som helst, inte bara med en juridisk person utan även med en enskild företagare. Såsom fastställs i punkt 1 i art. 369 i skattelagen säkerställer den att huvudmannen fullgör skyldigheten gentemot förmånstagaren. Enkelt uttryckt är en bankgaranti en garanti förborgenär. Banken garanterar att det företag som ansöker om garantin kommer att fullgöra sin skyldighet.

Finansiell organisation, i enlighet med bestämmelserna i art. 368 NC, som agerar som borgensman, utfärdar, på begäran av uppdragsgivaren (klienten), en skriftlig skyldighet att betala förmånstagaren (borgenären) det belopp som anges i avtalet om denne lämnar in motsvarande skriftliga begäran.

Enligt punkt 2 i art. 369 i skattelagen åtar sig huvudmannen att betala ersättning till borgensmannen.

I vissa fall är garantin från en finansiell institution obligatorisk:

• för statliga kontrakt;
• vid verkställande av statliga order;
• att delta i auktioner, tävlingar, anbud etc.

utfärdande av garantier ingår i antalet banktransaktioner på grundval av punkt 8 i del 1 i art. 5 FZ nr. 395-1.

VAT

Baserat på bestämmelserna i sub. 3 s. 3 art. 149 TC, transaktioner är inte föremål för moms på:

• utfärdande och annullering av garanti;
• bekräftelse och ändring av dess villkor;
• gör en garantibetalning;
• registrering och verifiering av dokument.

Moms på provisionsbeloppet (avgiften) uppvisas följaktligen inte till huvudmannen av borgensbanken.

Frågan om garantier från försäkringsbolag löses annorlunda. I detta fall är ersättningen momspliktig. Den "inkommande" skatten från provisionen till borgensmannen har rätt att dras av huvudmannen vid uppfyllelse av villkoren i punkt 1 i art. 172 NK.

Hur återspeglas en bankgaranti i huvudmannens redovisning?

Den första finansiella transaktionen är betalningen av ersättningsbeloppet till borgensmannen. För att visa provisionen för en bankgaranti görs följande poster i bokföringen:

• Dt 76 Ct 51 - betalning av en provision till en finansiell institution.
• Dt 91 Cr 76 – vederlag kostnadsfört.

Reflektion av en bankgaranti i bokföringen utförs i enlighet med dess avsedda syfte. I de flesta fall säkerställer den återbetalningen av huvudmannens skuld som uppstår vid förvärvet av eventuella tillgångar (till exempel anläggningstillgångar).

I denna situation, när en bankgaranti redovisas i bokföringen, upprättar huvudmannen en bokföring som återspeglar köpet av föremålet för vilket det tillhandahålls, och samtidigt inkluderandet av ersättning i kostnaden:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 etc.) Ct 76.

Kvittot av ett objekt återspeglas i posten:

Dt 08 (10, 41, etc.) Ct 60 - i ett belopp som motsvarar kostnaden.

Konto 01 debiteras när det krediteras saldot. Det ursprungliga beloppet återspeglar kostnaden för objektet och provisionsbeloppet.

Om huvudmannen inte själv gör upp med förmånstagaren gör banken det åt honom och ställer krav på ersättning av utlägg. För att återspegla godkännandet av detta krav görs en transaktion:

Dt 60 ct 76.

Återbetalning av skuld till banken återspeglas i posten:

Dt 76 Ct 51.

Hur man återspeglar en bankgaranti i bokföringenförmånstagare?

Borgenären är som regel varken auktoriserad eller förpliktad deltagare i rättsliga relationer med huvudmannen. Faktum är att de avräkningar som kan genomföras dem emellan regleras av ett separat avtal. Samtidigt agerar borgenären som förmånstagare under en oberoende garanti, eftersom banken har en skyldighet gentemot honom fram till slutet av alla avvecklingar. Dessa egenskaper gör det nödvändigt att delvis tillämpa redovisning utanför balansräkningen. Hur redovisar man bankgarantier på konton utanför balansräkningen? Låt oss ta reda på det.

Om garantin tillämpas, görs följande poster:

• Dt sch. 008 - beloppet återspeglas i beloppet av huvudmannens förpliktelse som garanteras av banken (vid mottagande av en oberoende garanti, vars original tillhandahålls mottagaren);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - beloppet på huvudmannens skuld visas;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - avskrivning från saldot av tillgången som överförts till huvudmannen.

Om kunden inte betalar för leveransen av tillgången tillämpas bankgaranti. I bokföringen återspeglas det mottagna beloppet enligt följande:

• Dt sch. 76 ct fm. 62 - skyldigheten att betala till förmån för förmånstagaren överförs till banken;
• Dt sch. 51 ct fm. 76 - kvitto på betalning från banken;
• CT jfr. 008-garantin har upphört.

Hur reflekterar jag information i händelse av att garantin hävs?

Tänk på situationen när bankgarantinorganisation inte tillämpas i praktiken, det vill säga den skrivs av. I det här fallet kommer transaktionerna att göras av mottagaren:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - inkomst från försäljning av produkter (i ett belopp som motsvarar försäljningspriset);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - återspeglar kostnaden för sålda varor;
• Dt sch. 008 - få en garanti;
• Dt sch. 51 ct fm. 62 - kvitto på betalning från huvudmannen (i beloppet för produkternas försäljningspris);
• CT jfr. 008 - annullering av garantin, i samband med att uppdragsgivaren fullgör sina förpliktelser enligt avtalet

Med redovisningen av en bankgaranti för huvudmannen och förmånstagaren är allt mer eller mindre klart. Vilka register kommer borgensmannen själv att upprätta? Mer om det nedan.

Banktransaktioner

Det finns ett antal funktioner som måste beaktas vid redovisning av bankgarantier. Bokföring tillhandahåller särskilda konton (godkända av förordningen från centralbanken nr 579-P från 2017). Följande transaktioner anses vara de mest typiska:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - utfärdande av en garanti av en bank (till beloppet av den säkrade förpliktelsen);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - tar emot ersättning från huvudmannen (i provisionsbeloppet);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - reserver har skapats för att betala bidragsmottagaren vid behov (till beloppet av den säkrade förpliktelsen).

Nyanser

Om säkerhet i form av deposition används som villkor för att ställa garanti, vid redovisning av bankgaranti, debiteras huvudmannens motsvarande konto och det passiva kontot krediteras,sammanfattar data om kvitton från kunder (till exempel 43001).

När en garanti avskrivs på grund av lagstiftning genereras ett inlägg:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Samtidigt minskar storleken på reserven:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Om huvudmannen inte betalar tillbaka skulden till förmånstagaren gör finansinstitutet det åt honom. Så ser en bankgaranti ut i bokföringen. Bokföring utförs genom att göra följande konteringar:

Dt sch. 60315 Mottagarkonto ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - återkallande av betalning.

På liknande sätt reduceras reserven med hjälp av den givna korrespondensen av konton. Samtidigt skapas en ny reserv för att täcka eventuella förluster till ett belopp av den kommande återvinningen från huvudmannen:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Utöver ovanstående poster, vid redovisning av en bankgaranti i bokföringen, bildas följande poster:

• Dt 99998 Ct 91312 - kompensation för utgifter för ett finansinstitut på bekostnad av en tidigare krediterad insättning.
• Dt 60324 CT 70601 – minskning av beloppet av reserven på grund av partiell ersättning av bankens kostnader.
• Dt av huvudmannens konto Kt 60315 - återbetalning av saldot av bankens kostnader av huvudmannen.
• Dt 60324 Cr 70601 - minskning av beloppet av reserven.

Beskattningsnyanser

Skatt och redovisning av en bankgaranti har betydande skillnader. Ovanför ossvi har redan nämnt att moms inte tas ut på transaktioner som involverar användning av banksäkerhet. Denna regel gäller naturligtvis inte för beräkning av skatt på varor som tillhandahålls av förmånstagaren, om detta är fastställt i lag (till exempel enligt OSNO) eller genom avtal.

Förmånstagaren tillskriver den mottagna betalningen återbetalning av förpliktelsen till inkomst på samma sätt som om betalningen av tillgångar skulle ske utan bankgaranti, det vill säga som intäkter från försäljningen.

Rektor kan välja var de kostnader som uppstår vid interaktion med en bankorganisation ska inkluderas. Samtidigt måste han naturligtvis ta hänsyn till egenskaperna hos den säkrade tillgången och innehållet i rättsförhållandet med förmånstagaren, fastställt i huvudsak. Huvudmannen kan inkludera kostnader i andra eller icke-driftskostnader.

Observera att oavsett vilket alternativ som v alts måste kostnader redovisas linjärt över garantins livslängd. Motsvarande bestämmelse är inskriven i en skrivelse från finansdepartementet daterad 11.01.2011.

Redovisning för provision med jämn kostnadsfördelning

Med detta tillvägagångssätt genereras följande transaktioner:

• Dt sch. 97 ct fm. 76 - inkludering av borgensmannens ersättning i kostnaderna för de kommande perioderna efter att garantin utfärdats;
• Dt sch. 76 ct fm. 51 - överföring av provision till banken;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - avskrivning av en del av ersättningen enligt överenskommelse eller enligt schemat (beräknat i proportion till garantins varaktighet).

Viktiga poäng

Observera att avdragsordningenprovision till banken - i lika delar eller i en betalning - fastställs i redovisningsprincipen. Motsvarande krav följer av bestämmelserna i PBU 1/2008.

Nyckelkriteriet för att välja en enhetlig kostnadsfördelning är dynamiken i intäkterna förknippade med motsvarande kostnader. Om intäkterna fördelas över flera rapporteringsperioder ska utgifterna redovisas synkront.

När man väljer ett tillvägagångssätt bör man vägledas av tillgångarnas egenskaper. Om tillförseln av material och råvaror sker sekventiellt kommer en jämn fördelning av kostnaderna att vara mer motiverad.

Redovisning efter bransch

Det bör noteras att mycket när man väljer ett tillvägagångssätt för att bokföra utgifter beror på den ekonomiska sektorn där huvudmannen är verksam. Så, som en undertyp av kostnader för de kommande perioderna är kostnaderna för framtida arbeten, som kan erkännas av byggföretag. Vid tillämpning av metoden för jämn fördelning av kostnader som beskrivs ovan bildas konteringar:

• Dt sch. 97 ct fm. 76 - redovisning av provision som en del av uppskjutna kostnader;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - en del av den ersättning som fastställs i kontraktet eller betalningsplanen belastar byggobjektets kostnad.

När provisionen för en bankgaranti överförs till utgifter, kan debiteringsposterna vara annorlunda. Det beror på typen av specifik affärstransaktion. Till exempel vid inlägg kommer kontot att användas. 23 om tillgången är placerad på ett hjälpföretagproduktion.

Leasingrelationer

Vi bör separat överväga situationen när huvudmannen först tydligt och enligt kontraktet betalade för alla leveranser från förmånstagaren, men sedan en dag plötsligt slutade göra detta (medan garantin fortsatte att fungera). Sådana fall är vanliga när man hyr kommersiella fastigheter.

Betalningar vid överföring av ett objekt för betald användning, gjorda i tid, återspeglas i posten Dt c. 26 Kt. 76 i enlighet med avdragsfrekvensen (till exempel en gång i månaden).

Det är tillrådligt att ta hänsyn till provisionen i skatteredovisningen:

1. Till det ögonblick då villkoren för hyran bryter mot - genom att synkront skriva av provisionen med betalningar (till exempel månadsvis).
2. Efter inställda betalningar (och tillämpningen av garantin som ett resultat) - genom att skriva av saldot på provisionen som en kostnad.

Räkenskapsposten är densamma som för hyran, och provisionen dras av som ett engångsbelopp omedelbart efter att garantin tillämpats.

Slutsats

Redovisning av bankgarantier i budgetinstitutioner utförs på konton utanför balansen. Detta beror på det faktum att garantin inte går till kundens konto, utan finns hos kreditinstitutet under hela avtalets verkställighet.

Åtgärden återspeglas som visas i tabellen nedan.

Operation	Konto efter saldo	Amount
Ta emotgarantier för att säkerställa förpliktelser enligt det statliga kontraktet	10	Med "+"-tecken
Annullation av garanti	10	Med "-"-tecken.

Grunden för avskrivning är det faktum att entreprenören följt villkoren i kontraktet, avtalsbrott eller uppsägning av kontraktet på det sätt som lagen föreskriver.

Observera: vid säkring i form av säkerhet, genomförd inom ramen för bestämmelserna i art. 96 44-FZ, är det inte tillåtet att spegla kontanta kvitton på ett konto utanför balansräkningen. 10.