Revisionsbedömning av revisionsrisk: typer, metoder, beräkning

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2023-12-17 10:41

I dagens värld av affärsutveckling och kommersiella företag blir externa revisionstjänster allt viktigare. Revisionsverksamhet är en integrerad del av att kontrollera lagligheten av affärsrutiner som utförs av ett visst företag. Därför syftar revisionen, som den grundläggande principen för en oberoende icke-avdelningsrevision av tredjepartsrevisorer-specialister av den finansiella situationen för en juridisk person, till att uttrycka ett rekommendationsutlåtande om att förbättra och optimera den finansiella och ekonomiska sidan av företagets utveckling.

Revisionen kännetecknades av uppnåendet av huvudmålet - uttrycket av en oberoende åsikt om tillförlitligheten av den granskade enhetens uttalanden (både finansiella och redovisningsmässiga) och redovisningsförfarandets överensstämmelse med gällande lagstiftning av ryska federationen. Den huvudsakliga ekonomiska kärnan i revisionen ärde växande behoven hos användare av finansiella rapporter i en kvalitativ bedömning av experter av dess tillförlitlighet. Med tanke på detta är en viktig aspekt revisionsbedömningen av revisionsrisk, metoder för dess genomförande och metoder för genomförande. Men för detta är det värt att bekanta dig med begreppet revisionsrisk.

Revisionsrisk

I vid bemärkelse innebär revisionsrisk möjligheten för en oberoende revisor att uttrycka en falsk (felaktig) uppfattning baserad på felaktiga beräkningar på grund av väsentliga felaktigheter i innehållet i finansiella rapporter. Revisionsprocessen kännetecknas av dess inneboende risk att ge en felaktig (felaktig) slutsats på grund av objektiva omständigheter som direkt påverkar genomförandet av en planerad eller oanmäld revision. Det är med andra ord det ansvar som revisorn tar när han avger ett utlåtande om den fullständiga och öppna tillförlitligheten av informationen i den externa rapporteringen, även om det i själva verket kan förekomma fel och brister som har skett, men som inte kommit till kännedom. av inspektören.

Samtidigt särskiljs risker inom följande områden:

• Revisorns professionella förmåga - vilket innebär att varje specifikt företag är försett med en specialist, med hänsyn tagen till en strikt metod för att välja det reviderade företaget, dess rykte, ärlighet och integritet, såväl som graden av risk för utförda verksamheter av detta företag.
• Kundens förväntningar - det finns alltid en risk att kontroll- och revisionstjänsten som representeras av ett kommersiellt revisionsföretag kanske inte uppfyller kravenkundföretag. Det är också naturligt att i de fall det valda revisionsföretaget inte uppfyllde kundens förväntningar, har denne rätt att vägra att tillhandahålla sina tjänster i framtiden.
• Revisionens kvalitet - innebär att revisionstjänstens slutsats kan vara felaktig på grund av objektiva skäl. Detta kan vara misslyckandet med att identifiera betydande fel i en ekonomisk enhets finansiella rapporter eller en snedvridning efter att ha bekräftat dess bevisade tillförlitlighet. Detta kallas revisionsrisk. Bedömningsmetoden i det här fallet kan bestämmas utifrån specifika situationsindikatorer.

Regler

På lagstiftningsnivå beskrivs begreppet revisionsrisk i de krav som definieras på nivån av federal regel (standard) nr 8 "Om bedömning av revisionsrisker och intern kontroll utförd av den granskade enheten". Denna lagstiftningsakt godkändes av den ryska regeringens resolution under nummer 405, utfärdad den 04.07.2003. Utifrån innehållet i denna regel förbinder sig revisorn att använda sitt eget professionella omdöme för att objektivt bedöma revisionsrisker. Samtidigt måste han utveckla de kontroll- och revisionsrutiner som behövs för att minska felnivån till en acceptabel nivå. Det specifika värdet, som anses vara acceptabelt lågt, definieras inte av denna resolution. Men i praktiken anses detta vara nivån 5%. Enkelt uttryckt är det ofta fem revisionsdomar av hundra undertecknade rapporterinnehålla förvrängd, felaktig information om kontroversiella frågor. En högre andel missuppfattningar kan påverka konkurrenskraften för ett visst revisionsföretag negativt.

Påverkansfaktorer för revisionsrisk

Exempel på att bedöma de patologiska farorna med att utfärda en felaktig eller felaktig slutsats handlar om att allt beror på typen av risk. I sin tur uppstår var och en av dem på grundval av eventuella separata situationer som bidrar till att en oberoende revisor gör ett misstag, ett förbiseende, missar en snedvridning. Till exempel anses följande faktorer som påverkar förekomsten av revisionsrisker:

• otillräcklig kvalifikationsnivå för internrevisorn;
• kortvarig erfarenhet av extern revision;
• arbeta i snäva detaljer (enskild revisionsriktning), vilket inte tillåter omfattande utveckling och kvalificering inom andra revisionsområden;
• ledningens försumliga inställning till planerad internrevision;
• brist på särskild litteratur av ekonomiskt innehåll med funktionerna för revision av redovisning och skatteredovisning;
• oregelbunden sammanställning och genomförande av planerade inspektioner under en viss period;
• Ledarskapets passivitet med avseende på inspektioner i problemområden inom redovisningen.

AP-bedömningsmetoder

International Auditing Standards (ISA) vid bedömningen av revisionsrisk och metodiken för dess genomförande är baserade på nyckelpunkterna för bedömning baserad på ett specifikt områdekontroller. Så, baserat på nivån på förutsättningar och rapportering, vägleds revisorer av punkt 5 i den internationella standarden nummer 315. Baserat på de typer av operationer som utförs använder specialisten punkterna 25 och 26 i ISA 315, och om vi pratar om affärer processer och följaktligen affärsrisker, punkterna 11, 37 och 40 i samma standard, beaktas.

Metoder för att bedöma revisionsrisk är i sin tur uppdelade i kvantitativa och kvalitativa.

Den första involverar beräkningen av den befintliga risken för förvrängning eller felaktig tolkning av informationen som mottagits under revisionen, som är baserad på det totala tillägget av alla befintliga risker. Den andra metoden utgår från de indikatorer som inte uttrycks i siffror, men som också på ett eller annat sätt påverkar genomförandet av verifieringen. Till exempel baseras revisorn under revisionsverksamheten på tre huvudsakliga utvärderingsgraderingar - låg, medel, hög. Samtidigt tar han hänsyn till kvalifikationerna och erfarenheten hos chefsrevisorn för det företag som granskas, arbetsbelastningen för honom och hans assistenter, verksamhetens omfattning, ledningens egenskaper och så vidare. Av ovanstående är några av faktorerna låga, medan andra är medel eller hög. Med en sådan bedömningsplan finns det naturligtvis alltid ett inslag av subjektivitet. Men denna typ av metod för att sammanfatta resultaten av revisionsverksamheten äger fortfarande rum och fortsätter att användas aktivt av revisionsföretag.

Således kan inte bara kvantitativa indikatorer påverka tillsynsorganets dom, de medföljande nyanserna ocksåbeaktas i den metodologiska studien av ett visst företags verksamhet, eftersom mycket ofta beror på dem.

Typer av risker och beräkningsformel

Varje rutinerad entreprenör som har gjort affärer i mer än ett år vet att revisionsrisken inkluderar flera av dess underarter. Således anses inneboende hot, risken för kontroller och risken för icke-upptäckt som obligatoriska komponenter i detta fenomen. Specialisten är skyldig att bedöma revisionsrisken vid den första planeringen. Redan under revisionen får han ytterligare information om det granskade objektet och kan göra ändringar i sin bedömning, som erhölls i förberedelseskedet.

Beräkning av revisionsrisk utförs enligt formeln:

- OAR=HP+RN+RSK, där:

OAR - total revisionsrisk, NR - inneboende risker, RN – risk för icke-detektering, RSK - kontrollrisk.

Inteboende risk

Denna del i den allmänna listan över potentiella hot kännetecknar mottagligheten av restbelopp på balansräkningen för redovisningskonton för väsentliga snedvridningar som uppstår på grund av företagets underlåtenhet att utföra korrekt intern kontroll under revisionsutvärderingen. Risken och revisionsmetoderna för analysen i det här fallet är baserade på dess omistlighet från den direkta processen: det betyder att av alla möjliga potentiella hot åtföljs verifieringsproceduren av möjligheten för datafel.

Baserat på federala regelklausuler(standard) nummer 8, som beskriver koncept, typer och bedömning av revisionsrisk, vidtar specialist-revisorn åtgärder för att ta fram en allmän revisionsplan. Han är också med och utarbetar ett revisionsprogram.

Den allmänna planen föreskriver att revisorn ska kunna bilda sig en åsikt om bedömningen av komponenterna i revisionsrisk, det vill säga i detta fall, när han studerar information om de finansiella rapporterna, förlitar han sig på sin egen professionella bedömning. I det här fallet är det obligatoriskt att ta hänsyn till:

• Djupet och varaktigheten av ledningserfarenhet för den granskade enheten, såväl som rotationer i ledningsstaben under en viss tidsperiod.
• Typ och typ av verksamhet för företagaren.
• Externa och interna faktorer som har en direkt inverkan på det marknadssegment där det granskade företaget utför sina entreprenörsfunktioner.

I sin tur korrelerar revisorns allmänna program med föremålet för revisionsriskbedömningen och orsakerna till eventuella inkonsekvenser. Därför bör specialisten jämföra de uppskattade indikatorerna med de verkliga, förutsatt att den inneboende risken i detta avseende kommer att vara otvetydigt hög. Återigen kommer revisorn att förlita sig på sitt eget professionella omdöme vid genomförandet av revisionen, med beaktande av följande faktorer:

• informativiteten hos ett reviderat företags räkenskaper, som kan förvrängas av någon anledning;
• svårigheter i vissa segment av redovisning av affärstransaktioner och andra händelser som ofta kräveranlita en sakkunnig person;
• en faktor för subjektiv bedömning, som är nödvändig för en korrekt jämförelse av den granskade kundens bokföringsbalans med det förväntade korrekta värdet;
• tillgångar med risk för förlust eller förskingring;
• särdragen i slutet av rapportperioden, som ofta åtföljs av slutförandet av frilansande och komplexa affärstransaktioner;
• närvaro av procedurer som norm alt inte påverkas av normal standardbehandling.

Den inneboende risken kännetecknas således av möjligheten av felaktig framställning av saldona i det granskade företagets redovisning. Och viktigast av allt, dessa avvikelser kan vara betydande.

Materiality level

Med tanke på det faktum att målinriktningen för revisionsverksamheten nära gränsar till bedömningen av tillförlitligheten och sanningsh alten i redovisningen och de finansiella rapporterna för en person som är föremål för en revision, bör det förstås att under genomförandet av i sitt arbete behöver revisorn inte bekräfta denna rapportering och dess tillförlitlighet med absolut och orubblig noggrannhet. Detta innebär att förordningen fastställer en sådan möjlig noggrannhet av det granskade företagets rapporteringsindikatorer, vilket ger en kvalificerad användare möjlighet att dra korrekta slutsatser och fatta lämpliga ekonomiskt motiverade beslut. I det här fallet spelar fastställandet av materialitetsnivån en stor roll. Bedömning av revisionsrisk och förbättring av metoderUtvärdering av förväntade felaktiga bedömningar görs genom att förstå hur allvarliga de möjliga avvikelserna är.

Väsentligheten i informationen som avslöjas under revisionen i redovisningen är informationens egendom för att påverka antagandet av ekonomiska beslut av externa användare av denna information. Materialiteten i sig involverar inkluderingen av två aspekter i dess innehåll: kvantitativ och kvalitativ.

Quantitative är en jämförelse av de analyserade indikatorerna med normativa data, förutsatt att man utför beräkningsaktiviteter för att bestämma vissa koefficienter, belopp, kostnadsvolymer för motsvarande planerade och oförutsedda utgifter och så vidare.

Den kvalitativa faktorn för att i förväg fastställa väsentlighetsnivån i exemplet med bedömning av revisionsrisk (och även redovisning) används främst för att bedöma graden av eventuellt offentliggörande av specifik information. I sådana fall tillämpas som regel inte en kvantitativ bedömning, och den kvalitativa aspekten är i detta fall en oumbärlig metod för att identifiera sanningsh alten och tillförlitligheten hos den information som erhållits under redovisningen. Detta inkluderar faktorer i revisorns bedömning av väsentlighetsgraden för upptäckta överträdelser i termer av kraven i lagar och reglerande dokument vid den tidpunkt då affärsenheten gör affärer.

Det är anmärkningsvärt att det är väsentligheten i information som spelar en direkt roll i uppkomsten av risker för icke-upptäckt.

Risk för icke-upptäckt

International Auditing Standardstillhandahålla en specifik definition av denna aspekt av den revision som utförs på företaget. Enligt ISA ger således bedömningen av revisionsrisken för icke-upptäckt möjligheten att genomförandet av specifik revisionsverksamhet och en korrekt insamling av bevisunderlaget inte gör det möjligt att identifiera fel som kan överskrida den tillåtna nivån. Det är med andra ord en sorts indikator på kvaliteten och effektiviteten i revisorns arbete. Men det är värt att notera att denna indikator är direkt proportionell mot en viss procedur för att genomföra en revision, om att upprätta ett representativt urval, om användningen av tillräckliga och nödvändiga revisionsförfaranden, såväl som faktorer som återspeglar kvalifikationerna hos revisionsföretagets specialister och nivån på deras preliminära bekantskap med ledningen för den granskade affärsenheten.

Förlita sig på revisionsbedömningen av revisionsrisk, vars centrum och riktmärke direkt är tillförlitligheten, kvaliteten och opartiskheten hos revisionsenheten, kan man bedöma graden av ökning av risken för icke-upptäckt. Revisorn bör identifiera den i sitt arbete och därefter försöka minimera den genom att planera en lämplig uppsättning revisionsåtgärder. Om vi talar om denna aspekt i jämförelse med risken för kontroll eller risk på gården, vars nivå bara kan uppskattas, kan risken för icke-upptäckt kontrolleras genom att ändra karaktären, tidpunkten och omfattningen av separat utförda materiella kontroller. Det vill säga att dessa risker kan påverkas.

Men det finns också ett omvänt förhållande mellan dessa jämförelser.

• Om intern- och kontrollrisken är hög, tvingar deras tillväxt revisorn att se till att revisionen utförs på ett sådant sätt att mängden upptäcktsrisk minimeras, så långt som möjligt, och därigenom begränsar gränserna för det övergripande revisionsrisk till en acceptabel nivå.
• Om kontrollrisken och den intraekonomiska risken är låg, tillåter detta att revisorn har rätt att påta sig en något högre upptäcktsrisk, samtidigt som man erhåller ett acceptabelt och adekvat värde för att fastställa värdet av den övergripande revisionsrisken.

Revisionsutvärdering utförs för att identifiera felaktigheter och fastställa deras väsentlighetsgrad. Om vi alltså sammanfattar denna typ av revisionshot under revisionen kan vi dra en helt logisk slutsats. Vid bedömningen av komponenterna i revisionsrisken gör kontrollåtgärder det inte möjligt att upptäcka en eller annan felaktighet av saldon i balansräkningen och förändringar i andra verksamhetsgrupper, inkonsekvenser i vilka, kollektivt eller individuellt, kan anses väsentliga. Men samtidigt förblir den mänskliga faktorn och revisorns handlingar en viktig länk, som kan modifieras beroende på nivån på hans kompetens, erfarenhet och kvalifikationer.

Revisorsubjektivism

Risknivån för interna kontroller bestäms av förmågan hos organisationsstrukturer som arbetar på ekonomi- och redovisningsnivåredovisning, upptäcka och motverka uppkomsten och användningen av felaktiga uppgifter. Således definierar revisionsregeln om "väsentlighet och revisionsrisk", som godkändes av finansministeriets förordning nr 24 av den 16 mars 2001, denna risk som en av de tre mest betydande.

Eftersom varje område med mänsklig påverkan, och särskilt ekonomisk aktivitet, är förknippat med direkt antagande av relevanta beslut i form av ofullständig information som tillhandahålls, uppstår vissa hot som ett resultat. Vissa risker uppstår också i samband med en revision. Det är mot bakgrund av detta som en av de viktigaste uppgifterna för en specialist anses vara insamlingen av en tillräcklig bevisbas för att uttrycka sin uppfattning i ämnet att den granskade enhetens redovisning eller finansiella rapporter är upprättade i enlighet med allmänt accepterade principer och praxis och återspeglar en rättvis och korrekt syn, som inte innehåller några felaktigheter och förvrängningar.

Men det finns några nyanser i denna definition. När allt kommer omkring kan revisorn inte bekräfta absolut varje transaktion som slutförs av kunden. Han kan inte göra något mer än att bara ge sin åsikt med en viss grad av förtroende för dess objektivitet och korrekthet. Och därför finns det alltid en viss risk, på grund av vilken någon betydande felaktighet eller någon förvrängning av uppgifterna inte upptäcktes under revisionen. Därför anses revisionsrisk vara ett kvalitetskriterium för en revisionsinspektör. Och det är därför bedömningen av en revisor baseras på hans professionella åsikt.

Kontrollrisk

Den tredje underarten av möjliga hot om inspektion eller revision av låg kvalitet på det granskade företaget är risken för kontroller. Enkelt uttryckt är detta den subjektiva sannolikheten som bestäms av revisorn att de redovisningssystem som finns tillgängliga på affärsanläggningen inte är perfekta, och intern kontroll bidrar inte alltid till att i rätt tid upptäcka och korrigera överträdelser som är väsentliga i allmänhet eller individuellt. Liksom inte alltid intern kontroll kan förhindra uppkomsten av denna typ av snedvridning.

Bland annat på grund av risken för kontroller avslöjas graden av tillförlitlighet i informationen från redovisningsavdelningen. För att utvärdera den används huvudsakligen revisionsförfaranden av särskild karaktär, vilka utförs i form av testning.

Vad är testerna för?

• De kan övertyga revisorn om tillförlitligheten i det arbete som tillhandahålls av företaget och som syftar till att implementera kontrollprocedurer för redovisning och finansiell redovisning - grundläggande aspekter av att göra affärer som ofta är förvrängda.
• Med deras hjälp tar revisorn reda på om sådana åtgärder är effektivt implementerade för att förhindra uppkomsten av betydande överträdelser av finansiella rapporter.
• Testning kan avgöra om kontrollerna fungerar lika effektivt under hela rapporteringsperioden.

Förutom detta innefattar testning bland annat:

• Formella granskningar av register som återspeglar affärstransaktioner och, i detta avseende, erhållande av revisionsbekräftelse på att kontrollerna har fungerat och fungerat till fullo.
• Förhör och observation av bearbetningen av transaktioner för att få en bevisad genomförbarhet av kontroller i de fall det inte är möjligt att få direkta dokumentbevis för detta.
• Resultaten av andra revisionsförfaranden som tillhandahåller data om utförandet av olika kontroller.

Dessutom, när revisorn analyserar effektiviteten av att testa kontroller och bedömer revisionsrisken på en väsentlighetsskala, bör revisorn ägna särskild uppmärksamhet åt det faktum att vissa av dessa kontroller kan vara ganska effektiva i allmänhet, men inte vara så individuella i vissa tidsperioder. Vad kan detta bero på?

• Ineffektiviteten hos ett eller annat kontrollmedel kan påverkas av sjukdom, semester eller annan typ av kortvarig frånvaro hos en redovisningsanställd som ansvarar för genomförandet av ett visst område av revisionen.
• Detta kan också vara ett inslag i arbetet på redovisningsavdelningen för en viss affärsenhet, vilket återspeglar säsongsvariationerna i perioder av arbete under förhållanden med ökad intensitet.
• Det finns möjliga engångsfel, enstaka eller oavsiktliga fel som görs av specialister inom deras arbetsområden.

Meningen med en korrekt revision är att revisorn måstetitta på kontrollen heltäckande och ta hänsyn till alla möjliga faktorer som kan påverka resultatet av revisionsstudien. Så, dess huvudmål inkluderar behovet av att analysera de negativa resultaten av testkontroller, justerade i planeringen för dessa funktioner. En kompetent specialist ser till en början möjliga problemområden i företaget och på grund av sin erfarenhet hittar han ofta brister och snedvridningar tack vare sin revisionsinstinkt.

Istället för en slutsats

Det är viktigt att notera att revisorn utför obligatoriska tester i nästan alla standardfall, med undantag för de då han ska bedöma risken för kontroller som hög. Som ett resultat av detta, när revisorn förbereder det sista skedet av granskningen med avgivandet av sitt yttrande, måste han ägna särskild uppmärksamhet åt de kontroller som kommer att finnas i hans slutsatser i form av viktiga argument och aspekter av bevisunderlaget. Därför, ju mer han planerar att förlita sig på dem i sitt beslut, desto mer noggrant behöver han undersöka deras effektivitet, tillförlitlighet och giltighet.

En annan intressant punkt: när man genomför en planerad revision har revisorn rätt att förlita sig på tidigare perioders informationsbas. Men här måste du också se till att riskbedömningen som gjordes under den tidiga perioden också är giltig för innevarande år.