Avskrivningspremie – vad är det?

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2023-12-17 10:41

Nästan alla företag har anläggningstillgångar (OS). De har en tendens att slitas ut. Enligt PBU:s regler bokförs anläggningstillgångar och avskrivningar debiteras på dem.

Avskrivningsavgifter

Detta är beloppen som används för att kompensera för nedskrivningen av operativsystemet. De ingår i distributions- eller produktionskostnaderna.

Avskrivningar är belopp som beräknas på basis av det bokförda värdet av de relevanta objekten och kurserna. Normen är den årliga ersättningsprocenten för kostnaden för den uttjänta delen av anläggningstillgångarna.

fastighetsgrupper

De bildas beroende på objektens livslängd:

• I-grupp - 1-2 år gammal;
• II - 2-3;
• III - 3-5 år gammal;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - över 30 år.

Vad är avskrivningspremien på anläggningstillgångar?

Denna term är inte definierad i lagstiftningen. Men revisorer och ekonomer använder begreppet ganska aktivt i sin verksamhet.

Skattebetalaren kan inkludera i de kostnader som tas med i redovisningenperiod (beroende på skattesystemet), kostnaden för kapitalinvesteringar i anläggningstillgångar, det vill säga de kostnader som företaget kan redovisa åt gången. Denna "förmån" är avskrivningspremien. Periodisering kan göras, inklusive för färdigställande, återuppbyggnad, modernisering av anläggningen.

Restrictions

Det finns flera.

För det första kan värdeminskningsbonusen inte tillämpas på föremål som tas emot kostnadsfritt. Motsvarande regel fastställer 9:e stycket 258 i artikeln i skattelagen.

För det andra har den maximala avskrivningsbonusen ställts in. För OS som ingår i grupperna I-II och VIII-X är det 10 % och för andra objekt (grupp III-VII) - 30 % (tidigare var det 10%).

De angivna indikatorerna används vid skapande, partiell likvidation, förvärv, eftermontering, teknisk omutrustning, etc.

Recovery

Den produceras under implementeringen innan utgången av 5 år från datumet för driftsättning av operativsystemet. Återställandet av avskrivningsbonusen är, förenklat, att inkludera dess belopp i inkomsten. Motsvarande krav framgår av mom. 4 9 punkt 258 i artikel NK.

Både 10 och 30 procent av alla utgifter är föremål för återvinning. Denna procedur tillhandahålls inte för andra metoder för kassering.

Övergångsbestämmelser

Ny version av artikel 258 i skattelagen trädde i kraft 2009

Enligt par. 2 3 i punkt 272 i artikeln i Koden är avskrivningsbonus det belopp som redovisas i kostnaden för den perioden, isom periodiseringen av avskrivningar av de objekt i vilka kapitalinvesteringar gjordes började.

Av detta följer att vid förvärv/skapande av ett objekt tillämpas en premie på 30 % på fonder som tagits i drift sedan december 2008. kan användas om det ursprungliga priset på uppgraderade objekt ändras efter 1 januari. 2009

Men baserat på bestämmelserna i punkt 10 i punkt 9 i artikel FZ nr 224, bestämmelserna i den nya upplagan av art. 258 bör tillämpas på anläggningstillgångar som tagits i drift sedan januari 2008. Revisorer hade därför en fråga: borde en värdeminskningspremie ingå i inkomsten om ett objekt som förvärvats och tagits i drift 2008 såldes samma år?

Först förklarade finansministeriet att det var nödvändigt att återställa premien. En annan uppfattning uttrycktes dock senare. Som ett resultat antogs följande ståndpunkt.

När betalaren förverkligar före ikraftträdandet av den nya bestämmelsen om obligatoriskt återställande av premien (det vill säga före den 1 januari 2009) för de anläggningstillgångar som förvärvats under 2008, bör betalaren inte inkludera dess belopp i inkomsten. Denna slutsats är formulerad på grundval av punkt 2 5 i artikel TC, enligt vilken lagstiftningsakter om skatter och avgifter, fastställande av nya skyldigheter eller försämring av situationen för en affärsenhet på annat sätt, inte har retroaktiv verkan.

Det är värt att påpeka att vid försäljning efter 2009-01-01 av fastigheten som togs i drift den 1 januari 2008, ska värdeminskningspremien varaåterställ.

Praktisk tillämpning

Betalare kan tillämpa premien oavsett hur avskrivningen beräknas.

Om den linjära metoden används reduceras den ursprungliga kostnaden för artikeln med värdeminskningsbonusen. Denna kostnad används som grund för beräkning av månatliga avskrivningar i skatteredovisningen.

Om ett företag använder en icke-linjär metod, inkluderas anläggningstillgångar efter driftsättning (till sin ursprungliga kostnad, reducerat med en premie) i lämplig grupp (undergrupp).

Exempel

För tydlighetens skull, låt oss ta ett villkorligt företag - CJSC "Ivan". De första uppgifterna är följande:

• Avskrivningen beräknas med en icke-linjär metod.
• Med avseende på OS III-VII gr. 30 procents premie gäller.
• I augusti 2016 köpte och tog företaget i drift utrustning som ingår i den sjunde gruppen. Den initiala kostnaden för operativsystemet är 1 miljon rubel.

Låt oss nu beräkna avskrivningsbonusen. I slutet av 9 månader 2016 kommer företagets revisor att ta hänsyn till följande belopp som en del av kostnaderna:

1 miljon rubel x 30 %=300 tusen rubel

Resten av kostnaden för utrustning (1 miljon rubel - 300 tusen rubel=700 tusen rubel) bör inkluderas i den totala balansräkningen för grupp VII från 1 september 2016

Ska användningen av en premie återspeglas i finanspolicyn?

Skattespecialister och finansiärer anser att om ett företag använder en "förmån", så måste det fastställas i redovisningsprincipen. Motsvarandeslutsatsen finns i skrivelserna från finansministeriet och den federala migrationstjänsten.

Skivedomstolar intar en annan ståndpunkt. Framför allt anser de att företaget kan använda avskrivningsbonusen och detta faktum bör inte fastställas i redovisningsprincipen.

Advokater rekommenderar i sin tur att återspegla beslutet om användningen av "förmåner" för att undvika konflikter med Federal Tax Service.

Konsekvenser av applicering

Avskrivningsbonus kan inte användas i bokföringen. Vid skatteredovisning bildas följaktligen en större kostnad i månaden för början av beräkningen av beloppen för avskrivningen av objektet. Det finns en tillfällig skattepliktig skillnad mellan kontona. Det resulterar i en DTL (uppskjuten skatteskuld).

Från den andra månaden av beräkning av avskrivningsbelopp kommer skatteredovisningskostnaderna att vara lägre än redovisningskostnaderna. Detta beror på att beloppet för månatlig avskrivning kommer att vara högre, eftersom beräkningen görs till den ursprungliga kostnaden utan att ta hänsyn till premien.

Från och med den andra månaden kommer följaktligen den tillfälliga skillnaden att minska och IT kommer att återbetalas.

Reflexionsfunktioner

Överväg inlägg med en avskrivningsbonus. Låt oss ta ett villkorat företag LLC "Antey". De första uppgifterna är följande:

• I mars 2016 köpte och tog företaget i drift ett operativsystem som ingår i grupp III.
• Kostnaden för objektet är 1 miljon 200 tusen rubel. (exklusive moms).
• Användbart liv – 60 månader. (5 år).
• Utgifter och inkomster i företagetfastställs på periodiserad basis.
• I skatteredovisning tillämpas en premie på 30 % på anläggningstillgångar i grupp III-VII.
• Avskrivningen beräknas med den linjära metoden i både skatte- och redovisningshandlingar.

I mars 2016 gör revisorn anteckningar:

• db kap. 08 subac. "Förvärv av OS" Kd sch. 60 - 1 200 000 - köp av en anläggningstillgång beaktas;
• db kap. 01 underkonto "Eget OS" Cd sch. 08 subac. "Förvärv av anläggningstillgångar" - 1 200 000 - återspeglar idrifttagandet av anläggningstillgångar.

Redovisning för avskrivningsbonus kommer att göras i april. Skatteredovisningen kommer att återspegla beloppet på 360 tusen rubel. (1 miljon 200 tusen rubel x 30%). Månatlig avskrivning kommer att vara:

(1 miljon 200 tusen rubel - 360 tusen rubel) / 60 månader=14 tusen rubel/månad

Den totala kostnaden i april i skatteredovisning kommer att vara:

360 tusen rubel + 14 tusen rubel=374 tusen rubel

En tidsskillnad visas mellan konton. Det är:

374 tusen rubel - 20 tusen rubel.=354 tusen rubel.

Hon ger i sin tur upphov till IT:

354 tusen rubel x 20 %=70 800.

Inlägg i april bör vara följande:

• db kap. 20 cd sc. 02 - 20 tusen rubel - återspeglar avskrivningen av anläggningstillgångar;
• db kap. 68 underkonton "Beräkningar för inkomstskatt" Kd c. 77 - 70 800 rubel - IT beaktas.

I maj och efterföljande månader, under hela perioden av användbar drift av anläggningen, kommer kostnaden för redovisning att vara högre (20 tusen rubel > 14 tusen rubel). Det kommer med andra ord att finnasåterbetalning av den tillfälliga skillnaden för 6 tusen rubel. Följaktligen minskar IT med 1200 rubel. (6 tusen rubel x 20%).

Kablarna ska vara så här:

• db kap. 20 cd sc. 02 - 20 tusen rubel - upplupna avskrivningar på anläggningstillgångar;
• db kap. Antal cd 77. 68 subst. "Beräkningar för inkomstskatt" - 1200 rubel. - partiell återbetalning av IT beaktas.

Svårigheter med bonusåterställning

Frågor från revisorer uppstår på grund av att varken i mom. 4 9 i paragraf 258 i artikel TC, och inte heller i andra normer i kapitel 25 i koden säger inte när det är nödvändigt att återställa bonusen: under perioden för dess användning eller implementering av anläggningstillgångarna.

Enligt bestämmelserna i sub. 5 punkt 4 271 i artikeln, måste intäkter i form av belopp från den återställda reserven och andra liknande inkomster återspeglas på den sista dagen av den skatteperiod (rapporteringsperioden då de faktiskt återställs). Finansdepartementet förklarade att avskrivningstillägget som ingår i kostnaderna med stöd av mom. 2 9 punkter i art. 258 Tax Code ingår i basen under den period då operativsystemet implementerades.

Revisorer är också intresserade av följande frågor: indikerar inkluderingen av en premie i inkomsten att företaget faktiskt förlorar detta belopp och inte kan ta hänsyn till 10 % eller 30 % av objektets ursprungliga pris i kostnad? Kan betalaren, efter att ha återställt premien, minska intäkterna från försäljningen av medel med samma belopp?

Finansministeriet förklarade att en ekonomisk enhet inte har rätt att räkna om avskrivningsbeloppet för objektet som säljs för tidigare perioder och dess restvärde. PÅdetta samband, på grundval av sub. 1 1 i punkt 268 i artikel TC kan inkomst från försäljning av denna fastighet endast minskas med restvärdet.

Följaktligen återspeglas inte avskrivningsbonusen, vars belopp återställs, i sammansättningen av utgifter, vare sig under återställningsperioden eller senare.

Under tiden, enligt ett antal experter, kan ministeriets ståndpunkt anses vara kontroversiell. Detta beror på följande.

Det finns inget direkt förbud mot att återinföra premiebeloppet i utgifter i lagstiftningen. Som anges i sub. 1 å 268 första stycket skattelagen minskas vid försäljning av ett avskrivningsbart föremål inkomsten med restvärdet. Det är skillnaden mellan det ursprungliga priset och avskrivningsbeloppet som uppstår under drift.

Initialkostnaden inkluderar kostnaden för anskaffning, konstruktion, leverans, tillverkning, att bringa till ett användbart skick.

Nästa bör du hänvisa till par. 3 9 i punkt 258 i artikeln i skattelagen. Den noterar att anläggningstillgångar, för vilka premien tillämpades, ingår i grupper till sin ursprungliga kostnad, minus högst 10 % eller 30 % (för motsvarande grupp). Beloppet för denna ränta ingår i skatteperiodens kostnader.

Nyanser

Det måste sägas att formuleringen ovan inte direkt ger en minskning av värdet på anläggningstillgångens initiala pris. Den stipulerar endast en begränsning för inkludering av utgifter för efterföljande avskrivning av egendom.

Dessutom pratar vi omprocent av det ursprungliga priset som debiteras kostnaderna. Vid tidpunkten för försäljningen av objektet är dessa belopp föremål för återvinning. Följaktligen kan ett företag, genom att sälja anläggningstillgångar och inkludera premiebeloppet i inkomsten, minska vinsten från försäljningen med objektets restpris, beräknat på ett sådant sätt som om premien inte hade tillämpats.

Tidsproblem

Som anges i par. 4 9 i punkt 258 i artikel TC, är det nödvändigt att återställa premien för försäljning av anläggningstillgångar före utgången av 5 år från dagen för idrifttagning. Revisorer undrar om det är nödvändigt att uppfylla detta krav för egendom som ingår i grupp I-III, om värdeminskningen är helt återbetald vid försäljningsdatum?

Formellt måste företaget följa kraven i koden, eftersom det inte finns några begränsningar i detta avseende.

Finansministeriet förklarade att från och med 2009-01-01 bör premien återställas oavsett om avskrivningen kompenseras eller inte vid tidpunkten för genomförandet av objektet.

Under tiden, genom att inkludera beloppet i inkomsten, kan du öka restvärdet av sådan egendom med beloppet av denna premie. Enligt reglerna i sub. 1 å 268 första stycket skattelagen är det möjligt att minska vinsten vid försäljningen. Skattemyndigheterna kan dock lämna in krav mot organisationen i samband med sådana transaktioner.

Bestämma restpriset före utgången av 5 år: ett exempel

Ta följande initiala data:

• Initialkostnaden för objektet är 30 tusen rubel;
• capex-kostnader återspeglas i idrifttagningsperioden för anläggningstillgångarna (10%) - 3 tusen rubel;
• avskrivningsbelopp fram till implementeringsdatumet - 7 tusen rubel.

Beräkningen blir som följer:

• Startkostnad=30 tusen rubel. - 3 tusen rubel.=27 tusen rubel.
• Resterande pris=27 tusen rubel - 7 tusen rubel=20 tusen rubel

Men med tanke på ovanstående, baserat på bestämmelserna i skattelagen, kommer restvärdet att vara högre:

30 tusen rubel - 7 tusen rubel=23 tusen rubel.

Anta nu att operativsystemet såldes till ett pris av 25 tusen rubel. I detta fall kommer betalarens inkomst att vara:

• 25 tusen rubel - 20 tusen rubel=5 tusen rubel (vägleds av finansministeriets ståndpunkt).
• 25 tusen rubel - 23 tusen rubel=2 tusen rubel (med hänsyn till lagens bestämmelser).

slutsatser

Restvärdet på ett realiserbart objekt kan alltså beräknas som skillnaden mellan dess ursprungliga pris (kostnader utan avdrag för premie) och restvärdet (amorteringsbelopp exklusive premie).

Det är detta tillvägagångssätt som rekommenderas för att användas för att fastställa betalarens inkomst från försäljning av anläggningstillgångar. Men i det här fallet är anspråk från IFTS möjliga.