Godkännande av moms för avdrag: skick, underlag, redovisningsförfarande, villkor och regler för hantering av dokumentation

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2023-12-17 10:41

Rätten att acceptera momsavdrag gör att du kan sänka skatten som beräknas för kvartalet. Det kan dock användas under vissa förutsättningar. Överväg dem i detalj.

momsfunktioner

Utåt liknar denna skatt ett avdrag från försäljning eller omsättning. Säljaren lägger till ett visst belopp till kostnaden för varor, verk, sålda tjänster. Det finns dock en viktig skillnad. Den består av följande.

Om köparen också betalar moms, kan säljaren, vid beräkning av beloppet av förpliktelser till budgeten, dra av det belopp som han betalat till sin leverantör från den skatt som köparen erhållit. Som ett resultat ligger bördan av att dra av momsen till budgeten på konsumenterna.

Varför behöver jag moms?

Införandet av mervärdesskatt garanterarlösa flera problem.

För det första bidrar fördelningen av momsavdrag till budgeten mellan flera stadier av produktionscykeln till att förhindra en kaskadeffekt, det vill säga flera skatteuttag på samma kostnad.

För det andra minskar fördelningen av momsbördan mellan olika enheter risken för skatteflykt.

För det tredje tillåter ett sådant skattesystem dig att ta bort "nationella" skatter.

Beskattningsobjekt

De känns igen som:

1. Försäljning av tjänster, arbeten, varor i Ryssland. Den erkänner bland annat försäljning av "säkerheter", överföring av varor enligt ett avtal om ersättning eller innovation, överföring av äganderätt, ägande av föremål, resultat av arbete eller tillhandahållande av tjänster utan kostnad.
2. Överföring av objekt på Ryska federationens territorium för företagets egna behov, vars kostnader inte är avdragsgilla (inklusive vid beräkning av avskrivningar) vid beräkning av inkomstskatt.
3. Bygg- och installationsarbeten för egna behov.
4. Import av produkter till Ryssland och andra territorier under Ryska federationens jurisdiktion.

Allmänna villkor för att acceptera momsavdrag

De är inskrivna i art. 171 NK. Enligt normen finns det tre villkor för att acceptera moms för avdrag:

1. Leverantörsskatt.
2. Förvärv av tjänster, byggentreprenader, varor för momspliktiga transaktioner (även för återförsäljning) och deras registrering.
3. Få en giltig faktura.

Godkännande av objekt för redovisning

Utstationering av varor, verk, äganderätter och tjänster måste bekräftas av dokument. För att acceptera moms för avdrag återspeglas den faktiska kostnaden för exempelvis material på kontot. 10, varor - på kontot. 41, tjänster/verk - på konton 20, 26, 44, 25.

Alla genomförda transaktioner bör bekräftas av primär dokumentation.

Reflektion bakom balansen

Vid registrering av objekt utanför balansräkningen som företaget inte kan använda enligt avtalet är moms inte avdragsgill. Detta beror på att företaget inte kan använda de aktuella tillgångarna i skattepliktiga transaktioner. Motsvarande bestämmelse följer av punkt 2 i art. 171 och punkt 1 i art. 172 NK.

Om avtalet inte föreskriver ett förbud mot användning av föremål, tillåter lagstiftningen godtagande av momsbeloppet för avdrag. Finansdepartementet förklarar detta med att i detta fall spelar överlåtelsen av äganderätten till objektet ingen roll. I 2 kap. 21 skattebalken finns inga bestämmelser om var exakt en tillgång ska redovisas - i balansräkningen eller utanför den. Sådana förtydliganden gavs av finansministeriet och den federala skattemyndigheten i brev nr 03-07-11/68585 respektive nr GD-4-3/911. Denna ståndpunkt bekräftas också av rättspraxis.

Varor på väg

Om objekten ännu inte har levererats till företaget, har de ännu inte aktiverats av revisorn. Även om något av de övriga villkoren för att acceptera moms för avdrag är uppfyllt kan detta inte göras. Det vill säga att företaget kan ha både en korrekt utförd faktura och en primärfaktura.dokumentation, men det finns ingen faktisk tillgång.

Avdragsöverföring

Är det möjligt? Ja det är möjligt. Tänk på ett exempel. Antag att företaget har uppfyllt alla villkor för att acceptera moms för avdrag under den aktuella perioden. Den har rätt att överföra avdrag, men för de föremål som föreskrivs i punkt 2 i art. 171 NK. Det handlar i synnerhet om varor, arbeten, tjänster som köps för export av icke-primära produkter. I alla andra fall överförs inte avdrag för tillgångar som används i momspliktiga transaktioner.

För en bättre förståelse av situationen, här är en lista, inskriven i punkt 2 i art. 171 NK. Du kan överföra moms:

1. Rapporteras av entreprenörer vid inköp av material för bygg- och installationsarbeten och under kapitalbyggnation.
2. Betalas vid import till Ryssland. Du kan överföra, inklusive avdrag för kostnader i samband med export av icke-råvaror. Denna bestämmelse följer av punkt 3 i art. 171 NK. I sådana fall tillämpas det allmänna förfarandet för avdragsgill moms, vilket inte är beroende av exportbekräftelse.
3. Betalas vid import av produkter från EAEU-länderna.

I alla ovanstående fall är perioden för att acceptera moms för avdrag 3 år. Beräkningen av perioden börjar från datumet för registrering av objekt.

Nyanser

Treårsperioden måste räknas till slutet av kvartalet. Den bör inte förlängas med den period som avsatts för inlämnande av deklarationen. Denna position innehas av COP.

Enkelt uttryckt måste revisorn göra följande. Det är nödvändigt att räkna 3 år från datumet för registrering av objekt på grundval av primära dokument. Det sista datumet i kvartalet då denna period inföll kommer att vara den sista dagen. Revisorn kommer att visa tidpunkten för godkännande av moms för avdrag i deklarationen (eller förtydligandet) för föregående kvartal eller för det nuvarande (om företaget inte planerar att utföra någon affärsverksamhet).

Låt oss ta ett exempel. Anta att en LLC köpte varor till en kostnad av 118 tusen rubel. (inklusive moms 18 tusen rubel). Objekten registrerades den 23 juni 2016. Revisorn beslutade att överföra avdraget. Den treåriga tidsfristen för att lämna in en deklaration kommer att löpa ut den 30 juni 2019. Revisorn kommer att lämna en uppdaterad rapport för första kvartalet 2019 och deklarera ett avdrag i den till ett belopp av 18 tusen rubel. Men han kommer att lämna in deklarationen för andra kvartalet redan utan det angivna beloppet.

Viktigt ögonblick

Grunden för att acceptera momsavdrag inom 3 år är import av produkter från EAEU-länderna. Det finns dock en begränsning här. Utöver dagen för utstationering av objekten ska revisorn ta hänsyn till datumet för att sätta märket på betalningen av skatt i ansökan om import. Om inte, kan avdraget inte tillämpas. Detta anges i finansdepartementets skrivelse nr 03-07-13/1/38180.

Delvis avdrag

Under 3 år kan samma faktura dras av för moms i delbetalningar, d.v.s. i olika kvartal. Denna beställning är giltig för:

1. Lång kapitalkonstruktion. Enligt en faktura från entreprenören kan beställaren dra av moms i delar iolika skatteperioder inom en treårsperiod. Motsvarande förklaringar finns i finansministeriets skrivelse nr 03-07-10 / 73279 av 2016
2. Import av importerade produkter till Ryska federationen. Undantag är anläggningstillgångar och utrustning avsedd för installation. Fakturans funktioner i dessa fall utförs av tulldeklarationen, samt momskvitton.

Observera att moms som betalats i enlighet med tulldeklarationen också kan godtas för avdrag i delar, med förbehåll för de fastställda villkoren.

Denna regel kan dock inte tillämpas i alla fall. I synnerhet gäller det avdrag som anges i punkt 2 i art. 171 NK. För det andra gäller inte reglerna vid köp:

• Utrustning för installation.
• Anläggningstillgångar.
• NMA.

Ett delat avdrag är inte tillåtet vid köp av dessa tillgångar. Entréskatten ska tas som ett engångsbelopp. Revisorn kan dock även göra detta inom en treårsperiod från det att avdragsrätten uppstår.

Ytterligare begränsningar

Skatteavdrag enligt punkterna 3-14 i art. 171 i skattelagen, ska deklareras under den period då kunden (köparen) uppfyllde de särskilda villkoren.

Observera att momsgodkännande inte kan schemaläggas:

• från förskott;
• vid betalning av moms av köparen - skatteombud;
• om säljaren har debiterat skatt på det mottagna förskottet;
• om fastigheten togs emotsom ett kapit altillskott och förutsatt att den överlåtande ekonomiska enheten har återställt skatten på dessa objekt.

Sådana begränsningar följer av bestämmelserna i punkt 1.1 i art. 172 NK. Finansministeriet stöder dem också.

Nollkurs

I praktiken är det omöjligt att överföra avdrag till framtida perioder under driften av att beskatta moms med en sats på 0 %. Detta innebär att om rätten till en förmån bekräftas av dokument inom den period som fastställs i lag, presenteras skatten på tjänster, produkter, verk som används i dessa produktionsprocesser i taget. Acceptanstillfället är dagen då skattebasen fastställs.

Som ett undantag från denna regel, finns det operationer relaterade till export av icke-råvaruprodukter. Avdraget för ingående skatt på föremål som förvärvats för deras genomförande kan även föras över till framtida perioder inom en treårsperiod.

Fel vid rapportering

Den erkänner den felaktiga återspeglingen i redovisningsdokumenten av fakta om företagets finansiella och ekonomiska verksamhet. Om viss information om utförda transaktioner inte alls indikerades i rapporteringen, så anses även detta vara ett fel. Med andra ord, om en revisor på grund av förbiseende, vårdslöshet eller andra subjektiva skäl gjorde felaktiga poster, inte återspeglade fakta om verksamheten, felaktigt fyllde i bokslutet, då gjorde han ett misstag. De relevanta bestämmelserna finns inskrivna i punkt 2 i PBU 22/2010.

I samma stycke i PBU finns det dock en betydande reservation. I synnerhet utelämnanden och felaktigheternär information om affärstransaktioner återspeglas, som upptäcks vid mottagandet av ny data, betraktas inte som ett redovisningsfel. Vad handlar det här om? Om motparten till exempel meddelar företaget att de primära dokument som tidigare lämnats till dem innehåller felaktiga uppgifter, kommer återspeglingen av motsvarande operation i bokföringen inte att betraktas som ett revisors misstag. I det här fallet är det inte hans fel. Om ett faktum om ekonomisk aktivitet dyker upp vid mottagandet av ny information, ska det registreras som en ny transaktion, men inte som ett fel.

Dejtingsvårigheter

Vad ska man göra om det primära dokumentet upprättades 2017 och skrevs in ett år senare? Du kan lösa det här problemet så här.

Om den primära dokumentationen mottogs av företaget före datumet för godkännande av rapporteringen för den senaste perioden, återspeglas kostnaderna under 2017. Följaktligen gör revisorn följande post:

Dt sch. 20 (44, 91,2, etc.) Kt. 60 (76, etc.) - beloppet av utgifter för den aktuella perioden återspeglas.

Om dokumentationen mottogs av företaget efter den dag då rapporteringen godkändes, återspeglas verksamheten under nästa år, 2018. Det kommer inte att betraktas som ett misstag att återspegla kostnader senare på grund av att motparten försenat den nödvändiga dokumentationen.

Om utgifter påverkar verksamhetens ekonomiska resultat ska de inkluderas i övriga utgifter. I detta fall görs en bokföring:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76, etc.) - en återspegling av mängden förluster från tidigare perioder.

Om kostnaderna inte påverkar det ekonomiska resultatet återspeglas de i bokföringen som om den primära dokumentationen hade mottagits kl.våga i tid:

Dt sch. 20 (08, etc.) Kt c. 60 (76, etc.) - en återspegling av kostnadsbeloppet för tidigare perioder.

Ersättningsinformation

Om det vid utgången av skatteperioden visar sig att avdragsbeloppet är större än det skattbelopp som beräknats på transaktioner som redovisas som föremål för beskattning, är skillnaden föremål för återbetalning (återbetalning, kvittning) till betalare.

Efter att affärsenheten har skickat in deklarationen kommer IFTS-experterna att bedöma giltigheten av det belopp som begärts för återbetalning. För detta görs en bakgrundskontroll. När det är klart, inom en vecka, ska tillsynsmyndigheten besluta om ersättning för motsvarande belopp, om inga överträdelser har identifierats.

Om fel hittas, fakta om bristande efterlevnad av skattelagstiftningen, upprättas en lag. Tillsammans med övrigt revisionsmaterial överlämnas detta dokument till chefen för den skatteinspektion som utfört revisionen. Baserat på resultatet av deras övervägande beslutar chefen för IFTS i frågan om att (icke-föra) betalaren ansvara för de begångna överträdelserna. Tillsammans med detta måste ett av följande beslut fattas:

• Återbetala skatten i sin helhet.
• Vejra ersättning.
• Återbetala en del av det begärda beloppet.

Om det finns en eftersläpning av skatt eller andra obligatoriska betalningar till budgeten, efterskott i böter (böter) som ska betalas eller återkrävas, kvittar Federal Tax Service självständigt beloppen som ska återbetalas mot dessa skulder.