IFRS 10: koncept, definition, internationella standarder, enskilt koncept, regler och villkor för finansiell rapportering

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2023-12-17 10:41

För närvarande är IFRS IAS- och IFRS-standarder i kraft på vår stats territorium. International Financial Reporting Standards är en uppsättning regler för finansiell rapportering som externa användare behöver för att fatta ekonomiska beslut om ett företag.

IFRS, till skillnad från vissa statliga rapporteringsregler, är riktmärken som har baserats på underliggande principer men icke-aggressivt skrivna regler. Målet är att man i vilken praktisk situation som helst kan följa huvudprinciperna, men inte försöka hitta kryphål i välskrivna regler som gör att man kan komma runt alla huvudbestämmelser i IFRS.

Koncept

IFRS 10 Koncernredovisning fastställer nya krav för redovisning av kontroll- och konsolideringsförfaranden, och ersätter kraven i IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter och PKI-12 Konsolidering av ett företag med särskilda ändamål.

Standarden håller huvudetprincipen att definiera en koncern som en kombination av ett moderbolag och dess dotterbolag, som producerar en organiserad rapport som presenterar deras tillgångar, skulder, kapital, inkomster, kostnader och valutaflöden som för en finansiell enhet.

Inom ramen för denna standard är de huvudsakliga begreppen kontroll-, moder- och dotterbolag.

Moderbolaget är en organisation som utövar kontrollfunktioner över ett beroende företag. Samtidigt accepterar dotterbolaget denna övervakning och underkastar sig den.

Under själva kontrollen bör förstås förmågan att hantera inte bara finansiella processer inom företaget, utan också att lösa ledningsfrågor relaterade till verksamhetsområden, anställa och avskeda personal och andra funktioner.

Syftet med standarden

Syftet med IFRS 10 "Koncernredovisning" är att fastställa införandet av rekommendationer för upprättandet av den erforderliga rapporteringen i en situation där ett företag kontrollerar ett annat företag. Huvuduppgifterna är fastställda i den normativa lagen. Nämligen IFRS 10. Dokumentet definierar följande:

• Kräver att en moderorganisation som kontrollerar ett eller flera dotterbolag tillhandahåller finansiella rapporter.
• Beskriver kontrollen av finansiärens-investerarens roll (kontroll av det investerade företaget) som grund för konsolidering och föreskriver hur det kan avgöras om denna investerare kontrollerar investeringsobjektet.
• Beskriver redovisningskraven för att förbereda kontanterrapportering.
• Beskriver investerarföretagets system och upprättar ett undantag för konsolidering av vissa dotterbolag.

Behöver du använda: vad?

IFRS 10 "Consolidated Financial Statements", som infördes i vårt land 2016, diskuterar frågor som rör relationen mellan företag i en situation där sådan rapportering är nödvändig.

Tillämpningen av dokumentet är möjlig när det finns en situation med kontroll över den rapporterande organisationen (moderbolaget) över ett annat företag.

Användningen av standarden är obligatorisk för alla tillsynsorganisationer, förutom de som:

• är beroende;
• har skuldinstrument som inte handlas på öppna marknader;
• lämna inte sina rapporter till SEC eller annan liknande instans;
• deltaga i ekonomiska incitamentsprogram för anställda;
• gör investeringar som har värderats till verkligt värde eller resultat.

Ett investeringsbolag är en organisation som har följande egenskaper:

• får investeringsfonder från andra för att hantera dem;
• huvudsyftet med förv altningen är att investera medel i olika objekt samtidigt som man har till uppgift att generera intäkter från dem;
• bedömning av effektiviteten hos investerade medel till ett rimligt pris.

I det fall dotterbolaget är en del av ett investeringsbolag, närom det självt investerar, gäller inte regeln om att inte upprätta koncernredovisning i denna situation. Rapportering här bör kombineras i enlighet med de allmänna reglerna för dess konsolidering.

Allmänna villkor och specifikationer

Kontroll är huvudkärnan i konsolideringsprocesser om följande villkor är uppfyllda:

• om investeraren kontrollerar sina investerade medel, upprättar han konsoliderade finansiella rapporter;
• om investeraren inte gör detta görs ingen rapportering.

Vad är tillsyn enligt IFRS 10?

Mycket uppmärksamhet ägnas åt organisationen av revisions-, revisions- och kontrollaktiviteter i standarden.

I enlighet med punkt 7 i IFRS 10 Koncernredovisning kontrollerar en investerare en förv altningsfastighet om den har alla rättigheter och alternativ som anges nedan:

• rätten till inkomst av sina medel i investeringsobjekt;
• förmågan att påverka denna inkomst;
• förmågan att påverka det investerade företaget.

Låt oss överväga de tre huvudsakliga egenskaperna som är inneboende i övervakningen av ett investeringsföretag. I enlighet med punkt 7 i IFRS 10, markerat: rätten till inflytande, möjligheten att utöva dessa rättigheter och inkomst.

Kontroll är närvaron av rättigheter som gör det möjligt att utföra nödvändiga revisionsåtgärder. Investeraren måste ha följande rättigheter och förmågor:

• rättigheterinvesterare bör ha betydande, inte minoritetsrättigheter;
• förmågan måste vara aktuell, praktiskt implementerad för närvarande;
• revisionsförfaranden bör vara relaterade till företagets kärnverksamhet.

Det är nödvändigt att ta hänsyn till ett antal faktorer för att bedöma graden av kontroll av en investerare av sitt investeringsobjekt.

Kynen av tillsyn enligt IFRS 10 inkluderar följande komponenter:

• rättigheter/risker i enlighet med de varierande resultaten av investeringsobjektets aktivitet;
• möjligheter och rättigheter över investeringsobjektet;
• förmågan att använda makt för att påverka en investerares avkastning på investeringen.

Investerarkontroll är endast närvarande när alla tre komponenterna är kombinerade.

Det uppdaterade konceptet för tillsyn och djupgående vägledning om dess tillämpning i IFRS 10 kan avsevärt påverka finansiella rapporter:

• tidigare okonsoliderade bolag (t.ex. intressebolag) börjar konsolideras;
• tidigare konsoliderade företag som investerats får inte längre göra det.

Nödvändiga justeringar

Låt oss överväga flera scenarier för IFRS 10-justeringar

Scenario 1. Objekt har inte konsoliderats tidigare, men har nu påbörjat sammanslagningsprocessen.

Scenariots exekveringsvillkor visas nedan.

Det första villkoret. Fastställande av tidpunkten för genomförandet av kontrollprocedurer ii enlighet med IFRS 10.

Andra tillstånd. Behovet av att korrigera objektets egenkapitalvärde för skillnaden mellan:

• beräknat belopp av tillgångar i investeringsobjektet;
• föregående bokfört värde för investerarnas andel i det investerade företaget;

Tredje tillstånd. Retrospektiv konstruktion och justering av indikatorer för föregående period.

Scenario 2. Tidigare konsoliderade investeringsobjekt konsolideras inte längre.

Skriptkörningsvillkor:

• bedöm intresset i ett investeringsobjekt om IFRS 10 användes för att redovisa investeringar;
• Justera värden i efterhand för året före första användningsdatum.

För att avgöra om det finns kontroll är det alltså nödvändigt att investeraren samtidigt:

• hade makt över det investerade företaget;
• hade rättigheter till rörliga utfall som härrörde från dess relation med innehavet;
• kunde utöva sina rättigheter i förhållande till investeringsobjektet för att påverka dess resultat.

Den förv altningsmodell som föreslagits av standarden kräver ytterligare detaljer och analys av koncernredovisningen för att indikera innehållet i de tre villkoren ovan, som tillsammans säkerställer att investeraren erkänner kontroll över investeringsobjektet.

Övervaknings alternativ

Tillämpning av kontrollförfaranden av företaget i intresseföretaget (investeee)händer om:

• hon kan kontrollera den senares handlingar och påverka honom;
• hon tjänar sin investeringsinkomst och påverkas därför något av förändringar i den inkomsten;
• kan påverka storleken på inkomsten för det investerade företaget genom dess befogenheter.

Dynamik under kontrollförhållandena kan leda till förlust. Därför kräver alla förändringar i fakta relaterade till påverkan på innehavet (inklusive sådana som organisationens investerare inte deltar i) en bedömning av denna effekt.

Om en enhet inte kontrollerar hela det kapital som bildas i en juridisk juridisk enhet i ett dotterbolag och dess andel tillhör en juridisk enhet i ett dotterbolag, visas delar av detta kapital separat.

Funktioner hos en sådan kapitalstruktur i enlighet med IFRS 10 Koncernredovisning är följande:

• tillskrivning till den okontrollerade delen av det slutliga finansiella resultatet, oavsett dess inverkan på det slutliga beloppet för den okontrollerade delen;
• obligatorisk justering vid redovisning av förändringar i förhållandet mellan kontrollerat och icke-kontrollerat eget kapital med fördelningen av denna skillnad.

Investeringsenheter kommer att behöva lämna ytterligare information som:

• totala investeringsbelopp;
• antal investerare;
• bestämma typen av länkar mellan alla investerare;
• sammansättning av kapital som bestämmer fördelningen av investeringsintäkter.

Konsolideringsförfarande

Räkenskapskonsolidering är processen att kombinera de finansiella rapporterna för ett moderbolag och dotterbolag.

När ett moderbolag köper ett dotterbolag förblir de juridiskt åtskilda. Var och en av dem fortsätter att producera separata finansiella rapporter. Men ekonomiskt sett är de en enda organism. Och för att förstå vad denna organism är, upprättas konsoliderade finansiella rapporter i enlighet med vissa regler. Vissa bestämmelser styr detta förfarande.

Upparbetandet av IFRS 10 koncernredovisning kännetecknas av följande rutiner:

• kombination av alla tillgångar, skulder och finansiella resultat mellan moder- och dotterbolag;
• kompensera vissa balansposter;
• eliminera koncerninterna tillgångar och koncerninterna skulder.

Vilka är undantagen

I de fall då moderorganisationen kontrollerar den kontrollerade organisationen är den skyldig att organisera ekonomisk rapportering. Denna process är dock inte permanent. IFRS 10 anger undantagen från denna regel, som listas nedan:

1. En moderorganisation behöver inte rapportera om den uppfyller alla följande villkor:

• det är själv ett dotterbolag till en annan förening med hel eller partiell kontroll;
• behöver inte rapportera till Securities Commission om offentliggöranden på den öppna marknaden.

2. Ersättningar efter avslutad anställning och andra ersättningar till anställda behöver inte rapporteras på rapporteringsformulären.

3. Investerarföretag.

Funktioner av data som ska konsolideras till en enda rapport

Källor som krävs för konsoliderade finansiella rapporter måste:

• skapas på basis av en konsoliderad redovisningsprincip, och om den skiljer sig, måste olika data anpassas till de nödvändiga kraven innan konsolidering av rapporteringen;
• förknippas med det faktum att det uppstår skäl för deras konsolidering eller försvinnande.

Vid den tidpunkt då grunderna för konsolidering uppstår, värderas tillgångarna som har uppstått i organisationen till marknadsvärde, och sedan beräknas alla uppgifter om intäkter och kostnader som beaktas utifrån denna kostnad.

Om du tappar kontrollen måste du:

• sluta rapportera tillhörande tillgångar och skulder;
• bedöm till marknadsvärde vid tidpunkten för förlust av kontroll över gjorda investeringar och medel som ska betalas från fastigheten;
• acceptera resultatet med förlust av kontroll.

Om en enhet blir ett investerarföretag måste den sluta konsolidera anspråk från det datum dess position ändras. Och om det upphör att vara en investering, den dag då denna status försvinner, värderas investeringar till verkligt värde,avkastningen på investeringen redovisas och de finansiella rapporterna börjar konsolideras.

Funktioner i konsolideringsprocessen

Förberedelse av undersökt rapportering innebär:

• kombinerar alla delar av bokföring mellan de sammanslagna företagen;
• exkludering från de konsoliderade uppgifterna om moderbolagets bidrag till intresseföretag, med hänsyn tagen till goodwill som inträffade i enlighet med reglerna i IFRS 3;
• uteslutning från den konsoliderade informationen av information om alla koncerninterna transaktioner som gjorts med hänvisning till temporära skillnader enligt reglerna i IAS 12, vilket är resultatet av elimineringen av koncerninterna vinster och förluster.

All data som ingår i rapporteringen måste anges på ett rapporteringsdatum. Om dessa datum inte stämmer överens för moderbolaget och det beroende företaget skapar dotterbolaget ytterligare rapporter där det återspeglar nödvändig information om önskat datum. Om ett sådant förfarande inte är möjligt skickas konverteringen, med hänsyn till alla väsentliga händelser för rapportperioden, till dotterbolaget närmast rapportdatumet (men med en skillnad på högst tre månader).

Dålig skuld

Skulder kan kallas osäkra fordringar, vars utförande och betalning av köparna inte längre kommer att ske. En sådan kategori i redovisningen pekas ut separat och kräver speciella förklaringar.

Begreppet osäkra fordringar IFRS 10 innebär presentation av osäkra fordringar.

Först och främst bör det noteras attdefinitionen i IFRS av fordringar är följande: detta är rätten för en part att vid ett visst tidsintervall erhålla medel från den andra parten, som härrör från ett avtal som parterna ingått. I synnerhet kan det vara:

• IFRS 10 debt equity swap, vilket innebär en parts konsoliderade skuld för handel, lån och obligationer;
• fakturor.

Särskilt valet av en specifik metod för redovisning av fordringar enligt IFRS beror på vilken grupp som inkluderar de finansiella tillgångar som en viss fordran tillhör.

Det viktigaste är att på tal om kundfordringar, införd i IFRS 9, kan det noteras att det representerar ett nytt tillvägagångssätt för att klassificera en finansiell tillgång i en grupp.

Kompilerare identifierade inte fordringar i en separat grupp.

Istället är alla finansiella tillgångar i IFRS uppdelade i följande grupper:

• tillgångar värderade till upplupet anskaffningsvärde (standard kundfordringar, vanliga lån etc.);
• övriga tillgångar (t.ex. investeringar i statsobligationer).

Presentationen av avsättning för osäkra fordringar IFRS 10 är relaterad till begreppet reserver.

Avsättning för osäkra fordringar

Begreppet skuldändring eller utsläckning IFRS 10 innebär ändring av förpliktelser eller återbetalning av dessa, vilket anges i IFRS.

Reserven för osäkra fordringar är mängden avdrag från beloppethopplös DZ i föreskrivet belopp.

I ljuset av de senaste förändringarna i rysk rapportering måste företag tillhandahålla avsättningar för osäkra fordringar om det är möjligt att tillhandahålla osäkra fordringar enligt IFRS 10. Kravet på att periodisera avsättningar finns i paragraf 70 i redovisningsreglerna i den ryska Federation.

Företag bör i sina redovisningsprinciper föreskriva förfarandet för att intjäna denna avsättning, eftersom lagen inte innehåller en detaljerad metod. Därför är det nödvändigt att närma sig bildandet av en reserv för osäkra fordringar, analysera varje motpart och ta ut en reserv beroende på bedömningen av graden av skuldåterbetalning.

Med tanke på att praxis att skapa en reserv för rysk redovisning är ganska ny, fastställer vissa företag, för att kombinera redovisning och skatteredovisning, i sina redovisningsprinciper den metod som antagits av den ryska federationens skattelag:

• för hela skulden, om förseningen i återbetalningen överstiger nittio kalenderdagar;
• femtio procent av skuldbeloppet, om förseningen i återbetalningen är från 45 till 90 kalenderdagar inklusive.

Förseningen beräknas från det datum då motparten måste fullgöra sin förpliktelse, det vill säga från dagen för betalning enligt avtalet.

Kundfordringar, enligt IFRS-logik, är en finansiell tillgång och tillhör gruppen av finansiella tillgångar som redovisas till upplupet anskaffningsvärde. Denna slutsats är baserad på en analys av IFRS-regler, som, för att spegla denna kategori av tillgångsrapportering, delar upp alla finansiella tillgångar i två storagrupper: de som värderas till verkligt värde och de som värderas till upplupet anskaffningsvärde. Eftersom fordringar inte ingår i bolagets handels- och investeringsportfölj tillhör de den andra gruppen.

I internationella standarder är skapandet av en avsättning för osäkra fordringar (avdrag för osäkra fordringar IFRS 10) fortfarande inom ramen för deras reglering. Det ekonomiska syftet med denna bestämmelse är att avskriva fordringar när det finns tecken på hopplöshet.

Återvinningsvärdet enligt IFRS är nuvärdet av de framtida förväntade flödena av en finansiell tillgång, diskonterat med den ursprungliga effektiva räntan. Eftersom de totala fordringarna är kortfristiga diskonteras inte framtida betalningar, utan det nominella belopp som ett företag skulle kunna få från en opålitlig motpart uppskattas helt enkelt.

Begreppet investeringsbolag i IFRS 10

I enlighet med IFRS 10 Consolidated Reporting avses ett investeringsbolag som en enhet som:

• förvärvar medel från investerare för att tillhandahålla investeringsförv altningstjänster till dessa investerare;
• Investerare kanske inte tillåts att investera enbart för kapitalvinster;
• bedömer lönsamheten för alla insättningar.

Investerarföretagets egenskaper är följande:

• företaget har mer än en investering;
• företaget har många bidragsgivare.

Investerarrättigheter

Enligt IFRS 10 para b19 finns det i vissa fall indikationer på att investeraren har en speciell relation till det investerade företaget, vilket tyder på att investerarens intresse i investeringsobjektet inte är begränsat till passivt deltagande.

Allt detta kan tyda på att investeraren har andra relaterade rättigheter.

IFRS 10 och avtalsförhållanden

Följande punkter anges i kontraktet:

• förmåga att hantera personal (utse och avskeda);
• möjlighet att bilda en företagsledningskommission;
• förmågan att kontrollera och tillåta (förbjuda) transaktioner;
• möjlighet att lösa andra hanteringsproblem.

Kontraktet tillåter inte alltid ledningsrättigheter. En investerare kan ha befogenheter även om de inte har tillräcklig rösträtt. Men när i själva verket bidragsgivaren:

• har rätt att utse och flytta anställda;
• kan nomineras för att välja styrelseledamöter;
• kan tillåta olika operationer;
• Nyckelpersonalen i investerarföretaget är parter relaterade till investerare.

I det här fallet kan vi säga att investeraren kontrollerar betydande aktivitet och därför har makten.

Svårigheter med implementering

Revisorer identifierar ett antal svårigheter som kan uppstå när de implementerar denna standard på ryska företag:

• standards beskrivs på engelska, översättning skersvårt för lekmannen, endast möjligt för proffsen;
• rapportering enligt nationella standarder vid tillämpning av IFRS är förvrängd;
• i rysk och utländsk praxis skiljer sig metoderna för fastighetsklassificering;
• upplysningar enligt IFRS är mycket högre än i ryska standarder;
• olika rättsliga grunder för standarder i Ryssland och utomlands.

Slutsats

Som en del av denna artikel övervägdes konceptet med IFRS 10 koncernredovisning i detalj. Detta koncept specificeras i standarden ganska exakt. Det betyder koncernredovisning i enlighet med IFRS 10.

Enligt de granskade regulatoriska dokumenten måste försäkringsbolag, banker och andra företag vars aktier handlas göra sådana rapporter.

För utarbetandet av konsoliderade rapporter, enligt vissa regler för detta, måste organisationer kontrollera andra företags aktiviteter. Det finns ett antal undantag från denna regel, varav de viktigaste är investeringsenheter.

Artikeln presenterade kontroll alternativ, funktioner i konsolideringsprocessen, etc.