Art 89 i Ryska federationens skattelag. Fältskatterevision

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2023-12-17 10:41

I enlighet med den ryska federationens lagstiftning har inspektörer från den federala skattetjänsten rätt att inleda inspektioner på plats av företag. Dessa aktiviteter innefattar en ganska detaljerad studie av företagets verksamhet för att uppfylla kraven i Ryska federationens skattelagstiftning. Vilka rättskällor styr inspektionen på plats? Vad är proceduren för denna procedur?

Vad är en inspektion på plats av Federal Tax Service?

Fältskatterevision är en av huvudaktiviteterna för Ryska federationens federala skattetjänst. Detta förfarande regleras av art. 89 i Ryska federationens skattelag, andra federala lagar, såväl som stadgar, brev och förtydliganden från avdelningar relaterade till den federala skattetjänstens verksamhet.

Avsluta skatterevision - en procedur som kompletterar kameran. I det allmänna fallet är det ett besök av inspektörer från Federal Tax Service på den skattebetalande organisationens territorium. Den är organiserad i syfte att kontrollera dokument och andra viktiga omständigheter för företagets överensstämmelse med de krav som fastställts av lagstiftningen i Ryska federationen.

Låt oss studera de grundläggande reglerna för relevanta evenemang som fastställs i art. 89 i Ryska federationens skattelag och andra regleringskällor, mer.

Grundläggande reglerfältinspektioner av Federal Tax Service

Fältinspektion av den federala skattetjänsten utförs på grundval av ett beslut undertecknat av chefen för skattetjänstens territoriella struktur. Inspektörerna som deltar i det utses också av en separat lokal rättsakt - detta är kraven i punkt 1 och punkt 2 i art. 89 i Ryska federationens skattelag. Som vi noterade ovan hålls evenemanget i fråga vanligtvis på skattebetalarens territorium. Men om det är omöjligt att tillhandahålla det, utförs kontrollen i byggnaden av den territoriella avdelningen av Federal Tax Service som företaget är tilldelat.

Inspektörer från Federal Tax Service under det aktuella evenemanget kan begära alla dokument relaterade till skatter från skattebetalaren eller hans motparter. Skattemyndigheten har vid behov rätt att göra en inventering av företagets tillgångar, inspektera dess lokaler. I enlighet med punkt 4 i art. 89 i den ryska federationens skattelag kan inspektörer från den federala skattetjänsten kontrollera dokument endast i tre år före den då kontrollen påbörjades.

De aktuella aktiviteterna kan inte utföras för samma typer av skatter under samma år mer än 2 gånger. Dessutom kan FTS endast initiera 2 inspektioner på plats under året. Om bolaget ombildas eller likvideras kan en platsbesiktning när som helst inledas mot det, oavsett tidigare händelser av denna typ. Studieämnet för företagets verksamhet spelar heller ingen roll. Men i detta fall har inspektörer rätt att undersöka en period som inte överstiger 3 år före det år då Federal Tax Service beslutade att genomförakolla upp. Varaktigheten av händelsen i fråga överstiger som regel inte 2 månader - det här är bestämmelserna i punkt 6 i art. 89 i Ryska federationens skattelag. Men vid behov kan verifieringsperioden förlängas upp till 4 månader. Som ett undantag - upp till 6.

I slutet av revisionen upprättas en handling som överförs till den skattskyldige - den registrerar information om händelsen.

Syftet med inspektion på plats

Låt oss titta närmare på vad som i själva verket är syftet med evenemanget i fråga. I enlighet med punkt 4 i art. 89 i Ryska federationens skattelag anordnas en revision på plats i allmänhet för att fastställa riktigheten av företagets beräkning och betalning av vissa skatter. Bestämmelserna i den ryska federationens skattelag kan föreskriva andra skäl för att hålla det relevanta evenemanget.

Oftast initierar den federala skattetjänsten en revision på plats om det under skrivbordsrevisionen inte var möjligt att otvetydigt fastställa att företaget korrekt uppfyller kraven i den ryska federationens skattelagstiftning, medan det finns misstankar om att det finns vissa missräkningar i dess arbete. En revision på plats kan utses i syfte att göra en detaljerad studie av källorna till skatt och redovisning, andra dokument som i allmänhet inte granskas under en skrivbordsrevision.

Vilka beslut kan fattas baserat på resultatet av revisionen?

Så snart skatterevisionen, reglerad av art. 89 i Ryska federationens skattelag, färdig - inspektörer från den federala skattetjänsten utarbetar en speciell handling som återspeglar resultatet av evenemanget. Handlingen kan innehålla beslut om att ställa företaget till ansvar för överträdelse av skattRyska federationens lagstiftning eller vägran att införa några sanktioner mot företaget.

I det första fallet måste inspektörerna i handlingen återspegla alla omständigheter kring brottet med hänvisning till verkliga dokument. Den källa som bekräftar resultatet av revisionen återspeglar också skattebetalarens ansvarsåtgärder. Dessa kan inkludera böter och straff.

I sin tur, om handlingen återspeglar beslutet från inspektörerna från Federal Tax Service att inte införa sanktioner mot det inspekterade företaget, måste det också motiveras av vissa omständigheter. Lagen som innehåller sanktioner bör fastställa den period under vilken den skattskyldige kan överklaga beslutet av inspektörerna genom att kontakta en högre skattemyndighet.

Fältinspektionsinnehåll

Låt oss titta närmare på vad som i själva verket utgör verifieringsförfarandet - i enlighet med art. 89 i Ryska federationens skattelag, vad är dess innehåll. Först och främst, som vi noterade ovan, fattar chefen för den territoriella strukturen för Federal Tax Service ett beslut om att genomföra en revision på plats i förhållande till ett visst företag. Detta dokument bör återspegla:

- namnet på den territoriella strukturen för Federal Tax Service;

- dokumentnummer och datum;

- namnet på företaget som kontrolleras;

- hennes TIN;

- PPC;

- rapporteringsperiod för vilken kontrollen utförs;

- typer av skatter, vars korrekthet beräkning och betalning kommer att studeras av inspektörer;

- Fullständigt namn skatteservicespecialister som är involverade i revisionen.

Beslutet måste undertecknas av chefen för Federal Tax Service. Inspektörerna från Federal Tax Service, efter att ha kommit till territoriet för den organisation som inspekteras, presenterar det relevanta dokumentet för företagets direktör. Om de anställda vid Federal Tax Service inte har tillstånd med dem, eller om de inte kan bekräfta sina identiteter, kommer företagets chef att ha rätt att hindra dem från att komma in på företagets territorium. Om allt är i sin ordning med dokumentet som återspeglar beslutet från den federala skattetjänsten att genomföra en revision, intygar företagets direktör med sin underskrift att han blivit bekant med det.

Om chefen för den granskade organisationen vägrar att tillåta FTS-inspektörerna att gå in i anläggningen, trots att skattemyndigheten har alla dokument i ordning, så upprättar representanterna för FTS en separat lag om detta. På grundval av detta dokument kan chefen för den federala skattetjänsten därefter ansöka till brottsbekämpande myndigheter för att lösa frågan om att få tillgång till skattebetalarens territorium. Dessutom, om företaget inte tillät inspektörerna att utföra en inspektion på plats, har Federal Tax Service rätt att fatta beslut om skattebrott baserat på tillgängliga uppgifter.

Verifieringsfrister: nyanser

Artikel 89 i Ryska federationens skattelag innehåller regler enligt vilka varaktigheten av händelsen i fråga inkluderar perioden för den faktiska närvaron av inspektörer på företagets territorium. Detta tar dock inte hänsyn till perioderna mellan överföringen till skattebetalaren av kraven för behovet av att tillhandahålla dokument till Federal Tax Service. Det vill säga att startdatumet för inspektionen på plats bestäms av det ögonblick då FTS-anställda får relevanta källor från skattebetalaren.

Inspektörernas uppgifter

Låt oss överväga mer i detalj vilka uppgifter FTS-inspektörerna löser under en inspektion på plats. Under det aktuella evenemanget använder skattemyndigheterna, med hjälp av tillgängliga uppgifter om skattebetalaren, information från de dokument och material som tillhandahållits dem:

- analysera den information som tas emot om företagets verksamhet;

- identifiera möjliga inkonsekvenser i de studerade dokumenten, överträdelser i bokföring och skatteredovisning;

- bestäm graden av inflytande av dessa brister på organisationens betalningsdisciplin;

- vid behov initiera motkontroller - av andra företag som är relaterade till verksamheten i företaget som kontrolleras;

- inspektera lokalerna, angränsande territorier;

- kommunicera med personer som arbetar i företaget, attrahera kompetenta experter - för att objektivt bedöma verksamheten i företaget som granskas;

- fastställa bevisbasen för upptäckta överträdelser av den ryska federationens skattelagstiftning;

- ta ut ytterligare skatter, fastställa grunderna för böter och straff;

- registrera resultatet av kontrollen korrekt.

Skattebetalarens ansvar under revisionen

Vissa skyldigheter i den ryska federationens skattelag fastställs också för den skattebetalare som kontrolleras. Dessa inkluderar: att förse inspektörerna från Federal Tax Service med nödvändiga dokument, uppfylla kraven från Federal Tax Service för att eliminera brott mot skattelagar. Om företaget inte uppfyller de relevanta skyldigheterna kan detta åtföljas av rättsliga konsekvenser som är obehagliga för det.

Skatterevision och övervakning

Artikel 89 i skattelagenRyska federationen fastställer en regel enligt vilken den federala skattetjänsten inte har rätt att initiera de aktuella åtgärderna under de perioder då skatteövervakning utförs i förhållande till företaget. Undantaget är scenarier där:

- en inspektion på plats utförs av en högre struktur inom Federal Tax Service som en metod för att övervaka arbetet på det territoriella representationskontoret för Federal Tax Service, som utför övervakning;

- skatteövervakningsförfarandet i förhållande till skattebetalaren avslutas i förtid;

- företaget vägrar att följa det motiverade yttrandet från Federal Tax Service;

– skattebetalaren skickar in en uppdaterad deklaration till den federala skattetjänsten med skattebeloppet, vilket reduceras jämfört med det som registrerades i det tidigare rapporteringsdokumentet.

Kontrollerar filialer och representationskontor

Proceduren i fråga kan också inledas i förhållande till filialer och representationskontor för företaget, om sådana finns. När det gäller denna verksamhet, art. 89 i Ryska federationens skattelag fastställer en begränsning för den federala skattetjänsten - inspektörer har inte rätt att kontrollera företagets filialer och representationskontor 2 eller flera gånger för samma betalningar inom samma period. Dessutom kan Federal Tax Service inte besöka de relevanta strukturerna oftare än 2 gånger om året. Tiden för kontroll av företagets filialer och representationskontor bör inte överstiga 1 månad.

Stäng av check

I bestämmelserna i punkt 9 i art. 89 i Ryska federationens skattelag fastställer reglerna som reglerar förfarandet för att avbryta händelsen i fråga. Så chefen för den territoriella avdelningen av Federal Tax Service har rätt att initiera en paus i revisionen i händelse av attom:

- det krävs att du begär ytterligare dokument från skattebetalaren;

- det är nödvändigt att erhålla information från statliga myndigheter i främmande stater - i enlighet med internationella överenskommelser från Ryska federationen;

- måste genomföra en undersökning;

- det finns ett behov av att översätta de dokument som det granskade företaget tillhandahållit inspektörerna till ryska.

Kontrollen avbryts i enlighet med en separat order från chefen för den territoriella avdelningen av Federal Tax Service. Om förfarandet i fråga inleds, kommer de ursprungliga källorna till de källor som ursprungligen begärdes av inspektörerna att återlämnas till skattebetalaren under den period då Federal Tax Services åtgärder avbryts.

Recheck

I vissa fall kan Federal Tax Service kontrollera igen. Beslutet att genomföra det bör fattas av den högre strukturen hos Federal Tax Service i färd med att övervaka arbetet i den territoriella uppdelningen av Federal Tax Service, som genomförde den första revisionen. Ominspektionen av Federal Tax Service förstås som en händelse som involverar inspektion av inspektörerna från avdelningen av samma skatter som undersöktes under det tidigare besöket av inspektörerna från Federal Tax Service i företaget. Samtidigt, om ett nytt besök av inspektörer från Federal Tax Service avslöjar brott som inte upptäcktes under den tidigare granskningen, åläggs som regel inga sanktioner för skattebetalaren. Ombesiktning regleras av bestämmelserna i punkt 10 i art. 89 i Ryska federationens skattelag.

Vad kommer den federala skattemyndigheten att göra om en överträdelse upptäcks?

Om inspektörer från Ryska federationens federala skattetjänst avslöjar överträdelser i företagets verksamhet, måste de vidta alla nödvändiga rättsliga åtgärder ii syfte att dokumentera de upptäckta fakta. Detta är nödvändigt för att efterföljande beslut av skattemyndigheten ska ha en bevisbas.

Om det behövs kan den federala skattetjänsten dra tillbaka dokument från företaget som kan bekräfta överträdelsen - så att skattebetalaren inte döljer dem i efterhand. Inspektörer från Federal Tax Service har rätt att kräva förklaringar från det granskade företaget om de upptäckta fakta som kännetecknar företagets verksamhet. Samtidigt kan en begäran om tillhandahållande av nödvändig information göras både muntligt och skriftligt.

Om skattebetalaren vägrar att konstruktivt interagera med Federal Tax Service, kan detta leda till att inspektionen tolkar den eller den komplexa frågan inte till förmån för den organisation som granskas. Om det behövs kan inspektörer från Federal Tax Service filma inspektionsprocessen på video, ta bilder av de föremål som studeras och som tillhör företaget.

Fakta om inspektionen ska registreras i ett separat protokoll. I det relevanta dokumentet är inspektören skyldig att registrera datum och plats för genomförandet av vissa åtgärder, fullständigt namn. deltagare i inspektionen av föremålen för det granskade företaget, innehållet i de åtgärder som utfördes av inspektörerna, de fakta som avslöjades i processen för att inspektera föremålen. Foto- och videomaterial, om sådant finns, bifogas protokollet.

Räknecheck

Vi noterade ovan att tillsammans med fältkontrollen - eller som en del av den - en motkontroll kan initieras. Dess kärna är att den federala skattetjänsten begär uppgifter om företagets aktiviteter från tredje parter relateradetill det granskade företaget. Det är värt att notera att det regleras av andra normer i Ryska federationens skattelag - skiljer sig från de som finns i artikel 89 i Ryska federationens skattelag. En skatterevision som klassificeras som en motrevision, i synnerhet, regleras av bestämmelserna i art. 87 i Ryska federationens skattelagstiftning.

Händelsen i fråga kan genomföras på två sätt. För det första kan den territoriella uppdelningen av Federal Tax Service självständigt begära dokument från tredjepartsföretag som är relaterade till det granskade företagets verksamhet. För det andra har inspektörer rätt att interagera med kollegor för att få den nödvändiga informationen - genom att skicka dem förfrågningar om behovet av att kräva vissa dokument från företag som är registrerade i det relevanta territoriet.

Funktioner i tolkningen av lagstiftning i termer av skatterevision

Den viktigaste nyansen av skattelagstiftningen är tolkningen av bestämmelserna i Ryska federationens skattelag och de normativa akter som kompletterar den. Många revisorer föredrar Art. 89 i Ryska federationens skattelag med kommentarer, eftersom formuleringen i koden i sin rena form ibland inte helt entydigt tillåter att en eller annan norm tolkas. Bestämmelserna i Ryska federationens skattelag i lämpligt format finns på sidorna av många tematiska portaler på nätet.

Artikel 89 i Ryska federationens skattelag med kommentarer kan innehålla förklaringar från experter angående: förfarandet för handlingar från inspektörer från den federala skattetjänsten och skattebetalare under inspektioner, konsekvenserna av genomförandet av vissa aktiviteter av anställda i Federal Tax Service och reviderade företag, rättspraxis i tvister mellan Federal Tax Service och organisationer. I alla fall kan informationen som återspeglas i de relevanta källorna varaanvändbar för företag.

Beträffande bestämmelserna i artikel 89 i Ryska federationens skattelag: rättspraxis kan, som i fallet med expertkommentarer, bidra till att förtydliga dem. Det händer att yttrandet från experter om vissa normer i Ryska federationens skattelag huvudsakligen baseras på rättsliga prejudikat.

I de fall art. 89 i Ryska federationens skattelag med kommentarer innehåller hänvisningar till rättspraxis - vi kan prata om övervägande av fall i olika instanser. Men många experter föredrar fortfarande att hänvisa till de beslut som tagits av Ryska federationens högsta domstol eller Ryska federationens högsta skiljedomstol. Det vill säga inte kan överklagas. I det här fallet kan artikel 89 i Ryska federationens skattelag med kommentarer betraktas som en källa som bidrar till en mer korrekt tolkning av normerna i Ryska federationens skattelag när det gäller inspektioner av företagsrepresentanter.

För kompetenta specialister på kommersiella företag är det verkligen viktigt att ha tillgång till den senaste utgåvan av Art. 89 i Ryska federationens skattelag. "Konsult" och andra juridiska referenssystem är förmodligen det bästa sättet att hålla sig uppdaterad med uppdateringar av relevant rättskälla.

CV

Så, den federala skattetjänsten, som inte fick det nödvändiga resultatet av att genomföra en skrivbordsrevision av företagets verksamhet, kan initiera en revision på plats. Detta förfarande regleras huvudsakligen av artikel 89 i Ryska federationens skattelag. En skatterevision på plats kan dock också vara under jurisdiktionen av andra normer i Ryska federationens skattelag, federala lagar och stadgar.

Under det aktuella evenemanget är uppgiften för inspektörerna för Federal Tax Service att fastställa hur korrekt företaget beräknaroch betalar skatt. För att göra detta har Federal Tax Service rätt att använda ett brett utbud av metoder som är tillåtna enligt lag - hämtning av dokument, inspektion av lokaler, interaktion med tredjepartsorganisationer relaterade till verksamheten i företaget som granskas.

I vissa fall föreskrivs ett avbrytande av en inspektion på plats. Beslut om att inleda förfarandet i fråga, samt att upprätta en paus i genomförandet, fattas av chefen för den territoriella avdelningen av Federal skattetjänst. Han utser också de inspektörer som ansvarar för evenemanget.

Enligt resultatet av revisionen fattar skattemyndigheten ett välgrundat beslut - att bötfälla företaget eller, omvänt, göra utan några sanktioner mot det. Tillsammans med att studera ett visst företags verksamhet kan Federal Tax Service initiera en dubbelkontroll av de personer som är associerade med verksamheten i den organisation som kontrolleras.

Av stor betydelse för revisorer och andra kompetenta specialister från ryska företag är tolkningen av normerna i Ryska federationens skattelag - när det gäller inspektioner och inte bara. Finansiärer kan skaffa den nödvändiga kunskapen på detta område genom att studera expertkommentarer och offentlig information om domstolsförhandlingar i tvister mellan Federal Tax Service och granskade företag.