Redovisning av immateriella tillgångar i redovisning: funktioner, krav och klassificering

2024 Författare: Howard Calhoun | [email protected]. Senast ändrad: 2024-01-17 19:08

Organisationens immateriella tillgångar bildas och redovisas i enlighet med tillämplig lag. Det finns en etablerad metod genom vilken juridiska personer återspeglar denna egenskap i redovisningsdokumentationen. Det finns flera grupper av immateriella tillgångar. Detta är en viktig punkt för proceduren för att återspegla egendom i bokföringsunderlag. Funktionerna för redovisning av immateriella tillgångar, de viktigaste normerna som fastställts i lag, kommer att diskuteras vidare.

Allmän definition

I en marknadsekonomi är inte bara materiella tillgångar en faktor i bildandet av en organisations inkomst. Hittills kan man redan otvetydigt säga att indikatorn på ett företags nettovinst beror på hur teknisk och innovativ produktionsprocessen är. Därför finns det något som heter immateriella tillgångar. De saknar materiell substans, men deras roll i den övergripande processenAtt göra vinst är ibland inte bara bra, utan också avgörande.

Av denna anledning hålls redovisning av immateriella tillgångar (IA). Detta är en ny redovisningspost. Det dök upp vid bildandet av marknadsrelationer i vårt land. Men i alla länder diskuteras ständigt frågan om redovisning, uppskattning, mottagande av sådana tillgångar i balansräkningen. Det finns ingen enskild metod för att utföra detta arbete. Av denna anledning finns det ingen internationell standard för redovisning av immateriella tillgångar.

Det är värt att börja med det faktum att immateriella tillgångar i redovisningen är en anläggningstillgång som återspeglas i balansräkningen i artikel 110. Detta är den minst likvida typen av företagsegendom, eftersom det är svårt att snabbt omvandla det till kontanter. Förfarandet för deras redovisning regleras av redovisningsförordningen PBU 14/2007, i dess ändrade lydelse. daterad 24.12.10 nr 186n.

I enlighet med detta dokument tillhör följande rättigheter immateriella tillgångar som används av företaget i mer än 12 månader i dess affärsverksamhet:

• Uppstår från kontrakt med författare för användning under produktionsprocessen av deras verk av litteratur, vetenskap, konst.
• Att samäga program för informationsteknologi, samt databaser och annan programvara.
• Om användningen av patent inom området innovativa uppfinningar, industriell design, uppnåendet av modern vetenskap och teknik, modellcertifikat, varumärken, licenser, etc.
• Om know-how och andra liknande uppfinningar.

Också,immateriella tillgångar inom redovisning är också en organisations goodwill.

Kriterier för inkludering i immateriella tillgångar

Det är värt att notera att redovisning av medel och immateriella tillgångar görs på helt olika sätt. Anläggningstillgångar har ett materiellt, materiellt uttryck. Immateriella tillgångar måste, för att betraktas som sådana, uppfylla vissa kriterier. De kan vara ekonomiska eller lagliga. Ibland måste en organisation bevisa för inspektionsorgan att en viss typ av egendom kan betraktas som immateriella tillgångar.

I enlighet med juridiska kriterier är redovisning av immateriella tillgångar möjlig i följande fall:

1. Den relevanta förordningen bör ange enhetens rätt att äga patentet, licensen eller liknande produkt. Det måste finnas ett avtal med författaren. Patent, licenser, programvara etc. kan inte behandlas som immateriella tillgångar.
2. För varje juridisk kategori bör en föreskriven ordning gälla.

De ekonomiska kriterierna är:

1. Immateriella tillgångar kan innefatta egendom som har använts av företaget i mer än ett år.
2. Sådana produktionsmedel måste med nödvändighet generera inkomster.

Med andra ord, medel i raden av immateriella tillgångar kan krediteras till saldot av ett företag endast om ett avtal ingås med ägaren av teknologier, patent, etc. Dessutom för att sälja sina rättigheter till resultatet av intellektuellverksamhet kan organisationen inte, eftersom denna typ av tillgång inte har något materiellt uttryck.

Immateriella tillgångar genererar inkomster för organisationen. Om så inte sker ska revisorn ta ställning till behovet av att undanta sådan egendom från balansräkningen. Tillsynsmyndigheter kommer att kräva bevis på att immateriella tillgångar är lönsamma. Underlåtenhet att göra det kan leda till vissa skattekonsekvenser.

Initial uppskattning

I PBU sker redovisning av immateriella tillgångar på ett speciellt sätt. Enheten är ett inventeringsobjekt, vilket betyder hela rättigheterna för ett patent eller kontrakt.

För att acceptera immateriella tillgångar i balansräkningen, tas dess initiala kostnad med i beräkningen. Det bestäms på dagen för antagandet. Eftersom sådan egendom inte har ett materiellt uttryck är det svårare att fastställa dess initiala värde än när man accepterar anläggningstillgångar i balansräkningen.

Den faktiska kostnaden för immateriella tillgångar är det pris som en enhet betalade i processen för att förvärva ett patent eller annat liknande kontrakt, såväl som kostnaderna för att skapa förutsättningar för användningen av en tillgång.

I processen att redovisa immateriella tillgångar summeras också kostnaderna för deras förvärv. Dessa utgifter inkluderar:

• Kostnaden som organisationen betalar enligt avtalet vid tidpunkten för överlåtelse av rättigheterna till resultatet av säljarens intellektuella arbete.
• Tullavgifter och tullar.
• Belopp för icke-återbetalningsbara skatter, tullar,statliga avgifter som en organisation måste betala i processen för att förvärva immateriella tillgångar.
• Ersättning till mellanhänder som hjälpte till att förvärva en tillgång.
• Kostnad för information, konsulttjänster.
• Andra utgifter i samband med köp av immateriella tillgångar.

När man tar hänsyn till den primära kostnaden för immateriella tillgångar, utöver ovanstående kostnader, har revisorn rätt att ta hänsyn till beloppen för andra utgifter. Dessa inkluderar kostnaden för tjänster som organisationen betalar till tredje part enligt ett kontrakt, beställningar eller när de utför forskning, experiment, design och tekniskt arbete.

Dessutom inkluderar denna kategori kostnaden för ersättning till anställda som är involverade i processen att skapa immateriella tillgångar eller i utförandet av forskning, konstruktion, tekniskt arbete, samt avdrag för sociala behov. Den initiala kostnaden för immateriella tillgångar inkluderar även kostnaderna för att underhålla forskningslaboratorier, utrustning och andra anläggningstillgångar för speciella ändamål.

Inkluderas inte i den ursprungliga kostnaden för immateriella tillgångar

I redovisningsprocessen ingår inte mottagandet av immateriella tillgångar i kostnaderna för att skapa följande poster:

• Belopp för återbetalningsbara skatter (förutom vad som anges i Rysslands lagstiftning).
• Allmänna utgifter som inte är relaterade till förvärv av immateriella tillgångar.
• Utgifter som uppkommit under tidigare rapporteringsperioder för forsknings- och utvecklingsarbete.

Det är också värt att notera att i samband med redovisning av immateriella tillgångar ingår inte organisationer i beloppetinitialkostnaden för utgifter för mottagna lån, lån för köp av immateriella tillgångar. Undantaget är när tillgången är en investering.

Det är värt att notera att donerade immateriella tillgångar bör inkluderas i den initiala kostnaden för immateriella tillgångar. Du kan bestämma beloppet som måste läggas på saldot baserat på det aktuella marknadsvärdet på tillgången på donationsdatumet. Detta koncept ska förstås som den summa pengar som företaget skulle kunna få i händelse av försäljning av den resulterande tillgången. Det kan endast fastställas efter en expertbedömning.

Exempel på köptransaktioner

Redovisning av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar i alla organisationer kräver korrekt återspegling av förvärvade och avyttrade tillgångar. För att göra detta utför redovisningsavdelningen lämpliga bokföringar.

Redovisning för de huvudsakliga immateriella tillgångarna sker i enlighet med den etablerade metoden. Immateriella tillgångar redovisas på konto 04. På underkonto 04.01 beaktas immateriella tillgångar direkt och på underkonto 04.02 FoU-kostnader

För att återspegla transaktionen för förvärvet av immateriella tillgångar måste du göra flera poster. Till exempel anger kontraktet att priset för att förvärva rätten att äga immateriella rättigheter är 350 tusen rubel. utan moms. För att registrera detta avtal var företaget tvunget att betala en statlig avgift. Det uppgick till 9 tusen rubel. För att föra in det förvärvade varumärket i statsregistret var det nödvändigt att betala ytterligare 2,5 tusen rubel.

För att återspegla de angivna transaktionerna, revisornbör återspegla transaktioner enligt följande:

Operation	Dt	CT	Amount
Betalning för köp av ett varumärke	76	51	413 000
Kostnad för kontrakt	08.05	76	350 000
moms på tillgångsägande	19.02	76	63 000
momsavskrivning	19.02	68.02	63 000
Statlig tull betalad	76	51	9 000
Inkludering av registreringskostnader för förvärv av immateriella tillgångar i utgifter	08.05	76	9 000
Betalning av registreringsavgiften	76	51	2 500
Inkluderade kostnader	08.05	76	2, 5
Primärt värde för tillgången accepterat i balansräkningen	04.01	08.05	361 500

Motsvarande transaktioner behandlas om det erforderliga paketet är tillgängligtdokument. Företaget måste ha en faktura, kontrakt, godkännandehandling, betalningsuppdrag. Bokföringsposterna för immateriella tillgångar som ges ovan låter dig förstå kärnan i proceduren för registrering av egendom.

Omvärdering

Under den analytiska redovisningen av immateriella tillgångar kan den initiala kostnaden inte ändras. Endast i fall som föreskrivs i lag är det möjligt att genomföra ett sådant förfarande.

En förändring av det initiala värdet av immateriella tillgångar är tillåten vid avskrivning och omvärdering. För kommersiella organisationer kan ett sådant förfarande inte utföras mer än en gång om året i slutet av rapporteringsperioden. Samtidigt omvärderas grupper av homogena immateriella tillgångar. Det aktuella marknadsvärdet beaktas, vilket bestäms till marknadspriser på omvärderingsdagen.

Om ett omvärderingsbeslut fattas kommer sådana tillgångar att behöva omvärderas regelbundet under efterföljande perioder. Endast i det här fallet kommer deras värde inte att skilja sig nämnvärt från marknaden.

För att omvärdera immateriella tillgångar omräknas restvärdet. Om fastighet behöver omvärderas tillgodoräknas resultatet till ytterligare kapital. Detta belopp är lika med beloppet för nedskrivningen som gjordes under tidigare år.

Om en nedskrivning av immateriella tillgångar krävs, krediteras beloppet det finansiella resultatet och avser posten övriga utgifter. Tillsatt kapital reduceras med beloppet för nedsättningen.

Vid redovisning av avyttring av immateriella tillgångar, beloppetomvärdering överförs från ytterligare kapital till balanserade vinstmedel. Resultaten av omvärderingen återspeglas i separat redovisning.

Avskrivning

Särskild uppmärksamhet förtjänar redovisning av avskrivningar av immateriella tillgångar. Om sådan fastighet har en nyttjandeperiod görs lämpliga periodiseringar. Om tillgången inte kännetecknas av sådan kvalitet, debiteras ingen avskrivning.

När immateriella tillgångar kommer in i organisationens balansräkning bestämmer organisationen dess livslängd. Perioden uttrycks i månader. Under sin period kommer organisationen att använda denna tillgång. I vissa fall mäts nyttjandeperioden genom antalet produkter som produceras i framtiden eller så används andra fysiska indikatorer.

Årligen kontrollerar organisationen livslängden. Vid behov förtydligas det. Motsvarande justeringar återspeglas i redovisningen.

Redovisning av avskrivningar på immateriella tillgångar görs på något av följande sätt:

• linjär;
• avskrivningar i proportion till mängden arbete eller produkter;
• reducing balance;

Företaget bestämmer valet av avskrivningsmetod självständigt, baserat på beräkningen av den förväntade inkomsttakten. Om det är omöjligt att fastställa denna indikator med en hög grad av sannolikhet, beräknas avskrivningen av immateriella tillgångar med en linjär metod.

Avskrivningsexempel

Avskrivning av immateriella tillgångar i redovisningredovisningen beräknas enligt etablerad metodik. Kostnaden för tillgången kommer att kompenseras av avskrivningar och återspeglas på konto 05. Organisationen debiterar vanligtvis avskrivning en gång i månaden. För handelsorganisationer utförs operationen på debiteringen av konto 44, och för tillverkningsföretag - på debiteringen av kontona 23, 20, 26 eller 25.

Du kan debitera värdeminskning med eller utan deltagande av konto 05. Inlägg kommer att göras enligt följande:

Operation	Dt	CT	Amount
Debiterar avskrivning till konto 05	20, 23, 44	05	med moms
Utan att använda konto 05	20, 23, 44	04.01
För en tillgång som drivs av en tredje part	91.02	05

Sedan 2016 har företag som tillämpar det förenklade skattesystemet förvärvat rätten att spegla immateriella tillgångar och inte ta ut avskrivningar, utan skriva av tillgångar som kostnader när organisationens utgifter uppstår.

Skatteredovisning av immateriella tillgångar är en fråga som revisorn måste ägna vederbörlig uppmärksamhet. Om besiktningsmyndigheterna av någon anledning behandlar tillgången som något annat än immateriella tillgångar kan vissa svårigheter uppstå. Det finns skattekonsekvenser. Så till exempel skrivs immateriella tillgångar av för inkomstskatt, vilket ökar produktionskostnaden. Om vinsten från användningen av immateriella tillgångarinte bevisas vara verklig, kommer avskrivningar att betraktas som en underskattning av beskattningsunderlaget för inkomstskatt.

Försäljning av immateriella tillgångar

Om en immateriell tillgång tas bort från balansräkningen, inte kan vara lönsam för företaget, krävs ett lämpligt förfarande. Organisationen genomför ett liknande förfarande om ägandetiden för rätten till patent eller licens har löpt ut. Avyttring av immateriella tillgångar genomförs också om företaget avyttrar rätten till resultatet av en intellektuell produkt, överlåtelse av denna rätt till andra personer, inklusive utan avtal.

Om en immateriell tillgång har blivit föråldrad ska den också skrivas av från balansräkningen. I vissa fall formaliseras avyttring när en tillgång överförs till ett annat företags auktoriserade kapital, när den byts ut eller doneras, och även i andra fall.

Samtidigt skrivs beloppet av ackumulerade avskrivningar av. Intäkter eller kostnader som uppstår vid avskrivning av immateriella tillgångar ingår i det finansiella resultatet som övriga intäkter eller kostnader. Avskrivningstidpunkten bestäms av relevanta avtal, bestämmelser som bolaget har slutit.

Redovisning av immateriella tillgångar vid avyttring återspeglas på konto 91. Om immateriella tillgångar överförs till det auktoriserade kapitalet i en annan organisation, kan tillgångens kontraktuella värde fastställas. Dess värde överstiger ofta balansvärdet. Det överskjutande beloppet i detta fall ska återspeglas i kredit 98 på kontot. Vid försäljning eller vederlagsfri överföring av immateriella tillgångar är transaktionen momspliktig. Inlägg i det här fallet kan vara följande:

Operation	Dt	CT	Amount
Avskrivning av immateriella tillgångar med restavskrivningsvärde	05	04.01	med moms
Restvärde	91.02	04.01	med moms
Förlust	99,01	91,09	med moms
Försäljning av immateriella tillgångar enligt avtalet	62.01	91.01	med moms
Avskrivning avskriven	05	04.01	med moms
upplupen moms	91.02	68.02	med moms
Pengar mottagna på det aktuella kontot	51	62.01	med moms

Goodwill

Särskild hänsyn kräver företagets goodwill, som också kan betraktas som ett föremål för immateriella tillgångar. För redovisning kräver detta värde en korrekt beräkning. Detta är skillnaden mellan köpeskillingen som köparen betalade till säljaren i processen att förvärva företaget som ett enda produktionskomplex och summan av värdet av företagets egendom vid köpdatumet.

Gott rykteorganisation ses som en premie på kostnaden som köparen betalar i väntan på ekonomisk vinst. Sådana oidentifierade tillgångar redovisas separat som en separat inventeringspost.

Om företagets rykte är negativt, bör denna immateriella tillgång betraktas som en rabatt på priset i processen för att köpa och sälja organisationen. Det uppstår på grund av bristen på faktorer av stabila köpare. Dessutom saknar företaget sälj- och marknadsföringskompetens, ett rykte om kvalitet och affärsförbindelser, ledningserfarenhet och tillräckliga kvalifikationer hos anställda. Andra faktorer kan också skapa ett negativt affärsrykte.

Förvärva affärsrykte, företaget amorterar det. Nyttjandeperioden för denna tillgång är 20 år. Om goodwill är positiv skrivs den av linjärt. Om företaget får ett negativt affärsrykte hänförs det till det ekonomiska resultatet, summerat med övriga intäkter.

Immateriella tillgångar är ett relativt nytt föremål för redovisning, men de drev ändå medlen, produktionsverktygen. Men när sådana tillgångar är i omlopp står företaget inför ett antal problem. De är relaterade till redovisning, användning och förv altning av sådan egendom. Eftersom det rättsliga ramverket i denna riktning är ofullkomligt finns det inga tydliga klassificeringar av immateriella tillgångar, det blir svårt att analysera immateriella tillgångar.

I dag genomgår redovisningen av immateriella tillgångar vissa förändringar. Detta är nödvändigt för att utarbeta standarder och metoder för användningen av sådan egendom. Arbete pågår med att ta fram en ny FSB. Kriterier för bildandet av den initiala kostnaden, avskrivningar, avyttring från balansräkningen kommer att ses över. Andra frågor kommer också att övervägas. Detta kommer att göra det möjligt att föra register över immateriella tillgångar på ett standardiserat sätt, vilket underlättar arbetet för företags och organisationers redovisningstjänst.